2010年度企业所得税汇算清缴政策解答.doc

2010年度企业所得税汇算清缴政策解答（3） 二、税前扣除　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　（一）实际发生原则 包括：1.“真实性原则”：即支出是真实发生的,一般来说，发票是证明业务真实发生的重要凭据，是合法有效的票据的第一选择，但决不是唯一的凭据，不能认为，没有发票就一律不能在税前扣除。企业发生的支出，如果。如相关业务如不属于增值税或者营业税征收范围的，或者不属于《发票管理办法》规定开具发票的行为的，可以根据企业提供的相关的例如合同、支票等作为适当凭据。2.“确定性原则”，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。3.“权责发生制原则。”　　例：企业所得税管理条例的第三十一条中的税金发生额是指什么？　　问题内容：　　请问企业所得税管理条例的第三十一条中的税金发生额是指实际交纳的税金还是依照征管法计算应交纳的税金？　　回复意见：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：　　“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：　　第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”　　因此，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条所称税金是指实际发生的与取得收入有关的、合理的税金，这里的实际发生是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，才可以按规定在企业所得税前扣除。　　国家税务总局 2010/05/04　　（二）相关性原则　　相关性必须支出是从性质和根源上同收入直接相关，第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如老板、企业高级管理人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。　　例：代表企业形象的悬挂在办公室的昂贵的字画如何列支，如何摊销？（省局二季度问题解答）　　回复意见：作为与生产经营无关的费用，不得税前扣除。 （三）合理性原则　　合理性原则是对企业随意列支费用的限制。例如：国税函【2009】3号对工资合理性原则的判断条件；又如企业以劳动保护费的名义发给员工高档服装，明显违反合理性原则。　　1、合法凭证问题　　例1：企业取得的航空搬运费是否为合法的行业票据？　　问题内容：　　企业货物运输中取得的东方航空公司的搬运费数据，中铁快运股份公司的包裹票，是否为合法的行业票据？中国国际货运航空有限公司的航空货运单、铁路发货单据是否能够作为计提进项税的依据？　　回复意见： 1、根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十二条规定：“对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。”　　《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五十七条规定：“《办法》第四十二条“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。”另外，根据《民用航空运输凭证管理规定》第三条规定：”，运输凭证是指与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算以及退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。”　　因此，以上规定的票据均为合法的行业票据。　　2、根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条规定：“.增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。”因此，公司取得的“航空货运单、铁路发货单据”符合以上规定的，可以作为增值税的抵扣凭证，计算抵扣进项税额。　　国家税务总局　　2010/12/01　　例2：企业之间融资或向自然人借款，其支付的利息如何税前扣除？（苏所便函〔2010〕14号）　　企业在生产经营期间向非金融机构（包括个人）借款的利息支出，应在《实施条例》第三十八条、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[200