学习情境2.5：应收款项减值业务核算.pptx

企业财务会计学习子情境2.5

应收款项减值业务核算

应收款项减值业务核算情境引例工作过程与岗位对照表知识准备典型任务举例职业判断与业务操作情境小结学习任务

明确学习任务坏账准备实际发生坏账时①计提坏账时②确认的坏账又收回时“坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。账户说明

明确学习任务账户说明“资产减值损失”账户属于损益类账户，核算企业根据金融工具确认和计量、资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户后无余额。

情境引例根据公司坏账准备计提政策计提坏账准备。公司按月估计减值损失，计提减值准备。坏账准备计提方法为余额百分比法，以月末应收账款和其他应收账账面余额为基数，按历史损失率5%估计资产减值。9月30日，公司应收款项期末余额为215000元，已提坏账准备9350元，其他应收款期末余额21500元，已提坏账准备685元。

工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据销售部门财会部门会计岗位财会部门出纳岗位出售产品取得销售收入销售发票审核销售发票审核会计凭证登记总账记账凭证、总账编制记账凭证登记日记账收款收据、记账凭证、日记账

知识准备1.应收款项减值损失的确认什么是坏账？什么是坏账损失？由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回或收回可能性极小的应收款项。因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。

知识准备2.应收款项减值损失的计量企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。当期坏账准备可按以下公式计算：当期应提取（或调整）的坏账准备＝当期按应收账款计算应提坏账准备金额－（或+）调整前“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额。

知识准备2.应收款项减值损失的计量减值测试金额重大个别认定法金额非重大应收款项余额百分比法账龄分析法我们不与赖账的作生意！

知识准备2.应收款项减值损失的计量应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比。根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。

知识准备2.应收款项减值损失的计量1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例

知识准备3.会计核算方法直接转销法备抵法√坏账准备的提取坏账准备的核销坏账已确认又收回

知识准备3.会计核算方法计提若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额借：信用减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备（差额）若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额借：坏账准备贷：信用减值损失—计提的坏账准备（差额）核销借：坏账准备贷：应收账款确认后收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款

职业判断与业务操作9月30日，根据公司坏账准备计提政策计提坏账准备。设置“坏账准备”“信用减值损失”账户，记录经济业务。资产负债表日，有客观证据证明应收账款发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。会计分录：借：信用减值