2019年会计考试：政府补助的概述.doc

2019年会计资料 最新资料 ? ? 第十七章　政府补助 ? 本章考情分析 ? 本章主要阐述政府补助的会计处理,分数适中。 本章近三年主要考点：政府补助的会计处理。 本章应关注的主要问题：与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。 ? 2018年教材主要变化 ? 从原教材“收入、费用和利润”章节独立出来单独作为一章,删除“小微企业免征增值税”相关内容,并修改部分表述。 ? 主要内容 第一节　政府补助的概述 第二节　政府补助的会计处理 第三节　政府补助的列报 ? 第一节　政府补助的概述 ? ◇政府补助的定义 ◇政府补助的特征 ◇政府补助的分类 一、政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。 【提示】 （1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。增值税出口退税不属于政府补助。 （2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。 如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减的增值税 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 　贷：其他收益（减征的税额） 二、政府补助的特征 政府补助具有如下特征： （1）政府补助是来源于政府的经济资源 （2）政府补助是无偿的 政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有权权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。 企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。 【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有（　　）。 A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理 B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入 C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为其他收益 D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认主营业务收入 【答案】AC 【解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认其他收益,选项C正确,选项D错误。 【教材例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用,通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业,需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户,并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准,申请财政补贴资金。2×15年度,甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。 对甲企业而言,销售高效照明产品是其日常经营活动,甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品,其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款,二是财政补贴资金,财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。可见,甲企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。 【教材例17-2】2×15年2月,乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议,实施“退城进园”技改搬迁。根据协议,以企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩,该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让,乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4800万元。乙企业自开工之日起须在18月内完成搬迁工作,从原址搬迁至开发区,同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地200亩,（按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发政府收储,开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。 本例中,为实施“退城进园”技改搬迁,乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储,开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的,实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产,企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价,双方的交易是互惠性交易,不符合政府补助无偿性的特点,所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不