CPA考试会计科目学习笔记-第十七章政府补助01.doc
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第十七章 政府补助（一）
本章考情分析
本章主要阐述政府补助的会计处理，分数3分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：
（1）政府补助的判断；
（2）与收益相关的政府补助的会计处理；
（3）与资产相关的政府补助的会计处理等。
本章应关注的主要问题：
（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；
（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。
（3）企业与政府发生交易所取得的收入，执行收入准则还是政府补助准则
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节 政府补助概述
第二节 政府补助的会计处理
第一节 政府补助概述
一、政府补助的定义及其特征
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
（一）无偿性
（二）直接取得资产
比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。
【例题?单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。（2013年）
A.增值税出口退税
B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
【答案】D 【解析】选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
（二）财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
（三）税收返还
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产
三、政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
【例题?单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴
D.企业收到的先征后返的增值税
【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
第二节 政府补助的会计处理
一、与收益相关的政府补助
是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：
【提示】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
【教材例17-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 5 850 000
贷：递延收益 5 850 000
（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款 5 850 000
贷：其他应收款 5 850 000
（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 1 950 000
贷：营业外收入 1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。
【教材例17-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。
C企业实际
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