第十七章 借1款费用.doc

第十七章 借款费用 本章概述一、本章重要内容简述 　　借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。今年教材对应予资本化的资产范围作了修正，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。对应予资本化的借款范围也作了扩大，既包括专门借款也包括一般借款。 二、本章考核目标和学习建议　　1.各项借款费用资本化条件的界定；　　2.开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；　　3.专门借款利息费用资本化的计算；　　4.一般借款利息费用资本化的计算；　　5.既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。三、近年考情分析年度 题型 题量 分值 考点 2006 多项选择题 1 2 借款费用会计处理的正误判定 2007 单项选择题 1 1 专门借款利息费用资本化金额的计算 2008 单项选择题 4 4 题目设计框架为借款费用资本化，涉及四个知识点：①开始资本化时点的认定；②闲置专门借款资金收益处理的正误判定；③专门借款费用资本化额的计算；④专门借款费用列入当期损益额的计算。 四、2009年教材变化内容 ????与2008年教材相比，本章内容无变化17.1 借款费用概述（一）借款费用的范围　　1、实际利息费用　　（1）银行借款利息　　（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销　　2、汇兑差额　　3、辅助费用　　（二）借款的范围　　借款包括专门借款和一般借款。　　（三）符合资本化条件的资产　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。　　建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 ?????? 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。17.2.1 借款费用的归属方向?1、符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；　　2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；　　3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 17.2.2 借款费用符合资本化的必备条件（一）各项借款费用资本化条件对比表　　????? 　　　项目? 　　条 件　　辅助费用 　　外币专门借款汇兑差额 　　利息费用 　　专门借款　　一般借款 　　自开始资本化之日起　　?　　√　　√　　√ 　　截止至停止资本化之日　　√　　√　　√　　√ 　　需结合资产支出来计算资本化认定额　　? 　　? 　　? 　　√ 　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。　　（二）开始资本化日的确认　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：　　1.资产支出发生日　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：　　(1)支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；　　(2)转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；　　(3)承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。　　应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。　　2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。　　3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。　　【基础知识题】　　备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010.1。1，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。　　（三）停止资本化日的确认?D?D?D总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：　　1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；　　2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；　　3.资金已经全部支付。　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不出管它是否达到设计要求的生产能力。　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：　　1.分批完工，分别