CPA考试会计科目学习笔记-第十七章政府补助02.doc

第十七章　政府补助（二） 第二节 政府补助的会计处理 二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 其会计处理如下图所示： 【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。 【教材例17-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。 甲企业的账务处理如下： （1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000 　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 000 （2）20×1年4月30日购入设备： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000 （3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　17 500 （4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额： ①出售设备： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420 000 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 420 000 值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。 【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（　　）。 A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理 B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入 C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入 D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入 【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。 【例题?多选题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日， 收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 6