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建立适应电子商务的税收体系

20世纪90年代以来，计算机及网络技术迅速普及，信息的搜集、处

理和传递突破了时间和空间的局限，计算机网络化和经济全球化成为

不可抗拒的世界潮流。近年来，国际和国内的热门话题当属电子商务

（ElectronicCommerce，简称EC）及其相关应用，它已引起社会各

界的广泛关注。国际商会在1997年11月6日召开的世界电子商务会

议(TheWorldBusinessAgendaforElectronicCommerce)上明确了电子

商务的含义：电子商务是指整个贸易活动实现电子化。从涵盖范围方

面可以定义为：交易各方以电子交易方式进行的任何形式的商业交

易；从技术方面可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括

交换数据（如电子数据交换、电子邮件）、获得数据（共享数据库、

电子公告牌）以及自动捕获数据（条形码）等。总的来说，电子商务

是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一

次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过

程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家

和厂商更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，

以最小的投入获得最大的利润。

不可否认的是任何一种重大科技成果的问世都会给人类生活带来巨

大影响，从电灯、电话到现在的电子商务，这些发明无一不导致新生

活方式的出现。国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球

化电子商务构架，在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上给

现行税制及其管理手段提出新的要求和新的课题。信息革命在推进税

收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、

税收原则受到不同程度的冲击。首先，电子商务的发展直接提供了新

的税收来源。面对电子商务如此巨大的市场，可供纳税的收入将会大

幅增加，从而增加政府的税收来源。其次，电子商务间接地提供了税

收把柄。电子商务的出现将从根本上改变原来产品从生产经流通到消

费的物流过程，减少流通环节，降低流通成本，使征税点相对集中，

税收把柄更加完善。但同时对电子商务的课税也面临着挑战，这就是

如何将现行的税收原则适当地用于电子商务，且能保证同时得到不同

利益征税主体的满意，这是十分困难的。我国现行税法基本上是针对

有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居

住地等概念，把纳税义务同纳税人的活动联系起来。而电子商务所具

有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落

后于交易方式快速演进的步伐。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐

渐增多，税法本身应具有的公平、效率等原则正一步一步受到威胁。

其主要分歧表现在以下几个方面：

1.国际税收管辖权的冲突问题。主要是指来源地税收管辖权与居民税

收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除

国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发

生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务；另一方面导致居民身份

认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。这些影响都在原有

基础上产生了新的税收管辖权的冲突。

2.课税对象的确认问题。现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入

及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。但电子商务的出现改

变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传

递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商

品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。

3.传统习惯性的数据原件的认证问题。法律上最有效的证据是记录业

务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记

录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、

会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证

和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统中的电子商务

（无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光

盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪

个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的

确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。

4.适应电子商务的税种问题。在电子商务交易总额增长迅猛的预期

下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或

附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。

5.税款的征收方式问题。即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由

于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后