审计实务 (6)生产与存货循环审计.pptx

生产与存货循环审计项目六

认识生产与存货循环1生产与存货循环的控制测试2存货审计3主营业务成本审计4

认识生产与存货循环01

一、生产与存货循环的主要业务活动以制造业为例，介绍生产与存货循环的业务流程，如图所示。

一、生产与存货循环的主要业务活动1．计划和安排生产生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。2．发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。4．储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。仓库部门签收后，再将实际入库数量通知会计部门。6．核算产品成本生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。5．发出库存商品库存商品的发出须由独立的发运部门进行。装运库存商品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。3．生产产品生产部门便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。

二、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制由于生产与存货循环与其他业务循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。一方面尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。另一方面

二、生产与存货循环的内部控制（二）成本会计制度的内部控制（4）设置相应的会计账户；采用适当的费用分配方法；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。（5）存货保管人员与记录人员职务相分离。（3）生成与库存循环活动事先编号并已经登记入账，确保所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。（2）确保成本的核算是以经过生成与库存循环活动为依据的，确保记录的成本为实际发生的而非虚构的。（6）定期进行存货盘点；对各项费用的归集与分配进行复核；定期进行成本分析。（1）制订成本会计控制制度，明确成本开支范围、开支标准，建立各项支出的手续批准、审核制度。01020304010203040506

生产与存货循环的控制测试02

一、生产与存货循环的风险识别与评估（一）确定可能发生错报的环节1357246生产没有计划。计划和控制生产生产工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务。发出生产产品以次等品冒充优等产品，以旧充好，混淆不同批号、不同产地和不同价格的物资等。存货分类存货可能从仓库中被盗；在产品可能在生产过程中被盗；虚假存货；账面存货数量可能与实际数量不一致。储存产成品随意变更存货计价方法；存货成本项目分摊不合理；虚假在产品完工程度。核算产品成本产成品库人员可能未记录接收的已完工产品；接收了生产中的残次品。转移已完工产品到产成品库未经授权领用原材料。发出原材料

一、生产与存货循环的风险识别与评估（二）识别和了解相关控制注册会计师通过检查被审计单位生产与存货循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对生产与存货的交易流程进行将了解的情况记录或描述下来，纳入审计工作底稿。调查项目1．领用原材料和物资2．加工生产产品3．计算产品成本4．销售发出存货5．记录存货增减变化6．存货的保管与盘点

一、生产与存货循环的风险识别与评估（三）穿行测试（四）初步评价和风险评估注册会计师通过了解生产与存货循环的内部控制，对相关控制的设计是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完整。

二、生产与存货循环的控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生，完整性、准确性、计价和分摊）生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）内部控侧目标

三、评价生产与存货循环的内部控制注册会计师在完成上述控制测试后，即可对被审计单位生产与存货循环的内部控制及其实施情况进行评价。若被审计单位内部控制能够有效发挥作用，则可以相应地减少实质性程序的数量和缩小实质性程序的范围。

存货审计03

一、存货的审计目标5．确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提是否合理。4．确定存货的计价方法是否恰当。3．确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整。2．确