审计基础与实务_11存货与生产循环解析.ppt

第十一章 存货与生产循环审计 第一节 存货与生产循环的特征概述 一、存货与生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 二、主要的凭证和会计记录 1、生产指令（任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 第二节 存货与生产循环的内部控制及测试 一、存货的内部控制及测试 1、存货的职责分工控制 2、授权审批控制 3、存货的实物流转控制 4、存货的控制测试 （1）观察和询问职责分工情况； （2）抽查存货入库业务，检查每笔业务是否都附有验收报告或验收单； （3）抽查出库业务，检查每笔业务是否都附有经审批的领料单或提货单； （4）核对存货发出凭证与存货明细账； （5）核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查二者是否一致； （6）检查存货管理是否良好； （7）检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等是否按规定进行处理； （8）检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。 二、成本会计制度及其测试 1．企业的生产业务应根据管理层的一般授权或特别授权进行，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批，包括生产指令、领料单、工资三个关键点的授权批准，注册会计师应审查有关凭证是否经过授权审批。 2．企业记录的成本是实际发生的，所有耗费和物化劳动均已反映在成本中，应建立以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的的成本核算制度，注册 会计师应检查有关记录是否完整，对成本实施分析性程序，并将有关记录进行核对以检查成本核算是否有误。 3．企业应对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员应相互独立。注册会计师应询问和观察存货的记录与存货的接触是否分离以及相应的批准程序是否建立并实施。 4．企业应定期进行存货盘点以使账面存货与实际存货核对相符。注册会计师应对存货进行监盘检查存货的数量和状况。 三、工薪的内部控制及其测试 1．企业的工薪账项均应经正确批准，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批，包括批准上工；工作时间；特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工资结算表或工资汇总表。注册会计师应检查人事档案；检查工时卡的有关说明；检查工薪记录中有关内部检查标记等记录，并将有关记录进行比较。 2．企业记录的工薪是实际发生的，应采取工薪卡经领班核准；用生产记录钟记录生产 工时等方法进行记录，注册会计师应检查有关核准记录，复核人事政策、组织结构图，分析本期工资费用的发生情况，并将有关记录进行核对。 3．企业所有已发生的工薪支出已记录，应编制工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出，注册会计师应检查有关核算记录，分析本期工资费用的发生情况，并将有关记录进行核对。 4．企业的人事、考勤、工薪发放、记录之间应相互分离，注册会计师应询问和观察各项职务是否实现了分离。 第三节 存货审计 一、存货审计的目标 1．确定资产负债表日存货是否存在； 2．确定存货是否归被审计单位所有； 3．确定存货增减变动业务的真实性及其会计记录是否完整； 4．确定存货的计价方法是否恰当； 5．确定存货的品质状况、判断存货跌价准备的计提的合理性； 6．确定存货的期末余额是否正确； 7．确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 二、存货的实质性程序 1、取得或编制存货明细表 2、实施分析程序 （1）趋势分析法 （2）比率分析法 ①存货周转率 存货周转率＝(主营业务成本／平均存货)×100％ ②销售毛利率 毛利率＝(主营业务收入—主营业务成本)／主营业务收入×100％ 3、存货成本审计 （1）直接材料成本的审计 （2）直接人工成本的审计 （3）制造费用的审计 4、存货的计价测试 （1）样本的选择 （2）计价方法的确认 （3）计价审计 5、审查存货的跌价准备 6、审查存货在财务报表上的披露的恰当性 三、存货的监盘 1、存货监盘的含义 存货的监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 （1）存货监盘是一项复合程序； （2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据； （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。 2、存货的监盘计划 （1）制定存货监盘计划应实施的工作； （2）存货监盘计划的主要内容； ①存货监盘的目标、范围及时间安排； ②存货监盘的要点及关注事项； ③参加存货监盘人员的分工； ④检查存货的范围。 3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）检查程序 （3）需要特别关注的情况： ①注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点； ②