《中级财务会计》课件_中级财务会计 第5章.ppt

5.5长期股权投资5.5.4长期股权投资的权益法2.权益法的核算要点利用权益法进行核算需要注意以下几个重点。(1)初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。(2)比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定其差额并做相应的会计处理。(3)持有投资期间,随着被投资单位所有者权益的变动,相应调整长期股权投资的账面价值。(4)被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按持股比例计算应分得的部分,一般应冲减长期股权投资的账面价值。5.5长期股权投资5.5.4长期股权投资的权益法3.权益法的核算在权益法下,“长期股权投资”账户下面按被投资单位分别以“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。(1)初始投资成本的确认和调整在权益法下,长期股权投资初始投资成本的确认与成本法的核算相同,根据不同的取得方式确认其初始投资成本。但投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,为了客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额,应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和投资企业持股比例进行调整。可辨认净资产公允价值是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债公允价值后的余额。对于初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别以下情况处理。①初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,其性质相当于商誉,无需进行调整,而是构成长期股权投资的成本。②初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,其性质可视为双方在交易过程中被投资企业给予的让步,该部分经济利益流入应计入当期收益,同时调整增加长期股权投资的账面价值。【例5-23】2011年3月6日,A公司向B公司投资货币资金1400万元,占B公司30%的表决权股份,对B公司生产经营决策具有重大影响,采用权益法进行核算。2011年3月6日,B公司可辨认净资产公允价值为4000万元,不考虑其他因素,假定被投资单位各项可辨认净资产、负债的公允价值与其账面价值相同。A公司编制会计分录如下:借:长期股权投资——成贷:银行存若在该例中,B公司在当日可辨认净资产的公允价值为5000万元,其他条件不变,则应编制会计分录如下:借:长期股权投资——成贷:银行存营业外收入1000000(2)投资损益的确认权益法下,投资企业在持有投资期间,应当按照应享有或应分担的被投资企业净损益的份额确认投资损益,并调整长期股权投资的账面价值。分享被投资利润时,借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”;承担亏损时,做相反的会计分录。在确认应享有或应分担被投资企业净损益的份额时,不能完全以被投资企业账面的净利润为基础计算,而是需要在被投资企业账面净利润的基础上经过适当调整后计算确定。调整时主要应考虑以下因素的影响。①被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的净利润进行调整,以调整后的净利润为基础计算确定投资收益。②取得投资时被投资企业各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,投资企业在计算确认投资收益时,应以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资企业净利润进行调整,以调整后的净利润为基础计算确定投资收益。例如,按取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资企业按账面价值已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资企业净利润进行调整,以调整后的净利润为基础计算确定投资收益。【例5-24】2010年1月10日，A公司向B公司投资货币资金200万元，占B公司有表决权资本的30%，2010年1月10日B公司可辨认净资产的公允价值为360万元，其中固定资产账面价值为150万元，公允价值为100万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，其他资产与负债的公允价值与账面价值相同；2010年B公司全年实现净利润120万元；2011年B公司全年净亏损60万元。A公司编制会计分录如下：2010年1月10日投资时：借：长期股权投资—成本2000000贷：银行存款2000000A公司的投资成本为200万元，大于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额108万元（360×30%），其差额不调整投资成本。2010年末B公司实现净利润，A公司按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益：固定资产按账面价值计算的年折旧额＝150÷5＝30（