中级会计实务-11.第十章　股份支付.doc

中级会计职称《中级会计实务》第十章股份支付

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第十章股份支付

第01讲股份支付的有关概念

历年考情概况

本章为2024年恢复增加的一章（2018年～2023年教材删除），以往考试中（指2017年及以前），所占分值不大，主要以客观题形式出现，没有出现过主观题，主要考点是股份支付的分类、股份支付的认定、股票期权的股份支付会计处理、现金结算的股份支付会计处理原则、回购股票奖励职工的会计处理。2024年学员应重点掌握股份支付的会计处理。

近年考试题型、分值、考点分布

题型

2018年～2023年

考点（2017年及以前考点）

单选题

—

权益结算股份支付等待期内的处理、股份支付的判定、权益结算股份支付的计量基础、现金结算股份支付在可行权日后的处理

多选题

现金结算股份支付的处理原则

判断题

授予日的处理

2024年考试内容主要变化

本章内容属于新增加章节。

核心考点及经典例题详解

【知识点】股份支付的有关概念（★）

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（一）股份支付的特征

1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。

2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（成本费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

股份支付交易同企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。

【例·单选题】（2017年）下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）

A.向债权人发行股票以抵偿所欠货款

B.向股东发放股票股利

C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权

D.向高级管理人员授予股票期权

??『正确答案』D

??『答案解析』股份支付是指企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付的四个环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节如图所示。

（1）授予日，是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。

（2）可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

（3）等待期，从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。

（4）行权日，是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。

（三）股份支付工具的类型

1.权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付的分类如图所示：

实务中，存在名为“第二类限制性股票”的股权激励。

激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得相应股票。此类安排的实质是公司赋予员工在满足可行权条件后以约定价格（授予价格）购买公司股票的权利，员工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益，但不承担股价下行风险，实质上也是一项股票期权。

2.现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产的义务的交易。现金结算的股份支付的分类如图所示：

【例·多选题】（2016年）企业为激励高管人员向其授予下列金融工具，属于以权益结算的股份支付的有（）。

A.现金股票增值权

B.股票期权

C.模拟股票

D.限制性股票

??『正确答案』BD

【例·单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。

A.以低于市价