2012年中级会计实务讲义 2012年中级会计实务 习题班讲义 11.pdf

第十一章长期负债及借款费用

本章重点：

一、应付债券的核算

1.一般公司债券：

（1）发行阶段（发行费用和溢折价都通过“应付债券——利息调整”明细科目，计入应付债券

账面价值）；（2）期末摊余成本的计算和处理（在期初摊余成本的基础上循环计算，加利息费用，

减去现金流出得出期末摊余成本，如果有提前偿还的本金，还要从中减去）；（3）到期（还本付息）。

2.可转换公司债券：

（1）分拆（分别确定负债成份和权益成份的公允价值，发行费用在负债与权益部分之间进行分

配）；（2）各期期末处理（与一般公司债券处理方式相同）；（3）转换（确认股本和股本溢价的

增加，结转转换部分负债成份账面价值和权益成份账面价值）。

二、长期应付款的核算

1.应付融资租入固定资产的租赁款

（1）租赁分类

（2）融资租赁的处理：固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值二者孰低，再

加上租入固定资产发生的直接相关费用）；未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）；履约成

本；或有租金；届满（退回或者低价购入）。

2.其他长期应付款（具有融资性质的分期购买）

三、借款费用

1.借款费用的内容、范围和时点：

（1）内容：借款的利息、溢折价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。

（2）资产的范围：需要经过较长时间才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、存货

和投资性房地产；借款的范围：专门借款和一般借款。

（3）资本化的时点：开始资本化（同时满足三个条件）、暂停资本化（非正常中断连续超过三

个月）、停止资本化（资产达到预定可使用状态）。

2.借款利息、溢折价摊销额的资本化：

（1）专门借款：满足开始资本化的三个条件后，将资本化期间的利息减去闲置资金的投资收益

后的金额全部资本化。

（2）一般借款：需要先计算累计支出加权平均数（与资产支出相联系），然后乘以加权平均的

资本化率，计算利息的资本化金额。

（3）非正常中断超过3个月，暂停资本化。

3.辅助费用如何资本化：达到预定可使用状态或可销售状态之前资本化；之后费用化。

4.外币借款汇兑差额如何资本化：

外币专门借款汇兑差额，在资本化期间全部资本化，非资本化期间全部费用化。

外币专门借款以外的借款发生的汇兑差额一律费用化。

典型例题

一、单项选择题

【例题1】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.将负债成份确认为应付债券

B.将权益成份确认为资本公积

C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

[答疑编号3250110101]

『正确答案』C

『答案解析』企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份

进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量

进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。

【例题2】在融资租赁租入的固定资产达到预定可使用状态前，承租人摊销的未确认融资费用，

应计入的会计科目是（）。

A.管理费用

B.销售费用

C.在建工程

D.财务费用

[答疑编号3250110102]

『正确答案』C

『答案解析』在融资租入固定资产达到预定可使用状态前，摊销的未确认融资费用，应计入在

建工程。在融资租入固定资产达到预定可使用状态后，摊销的未确认融资费用，应计入当期财务费

用。

【例题3】下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑资产支出的是（）。

A.专门借款的借款利息

B.专门借款的辅助费用

C.外币专门借款汇兑差额

D.一般借款的借款利息

[答疑编号3250110103]

『正确答案』D

『答案解析』为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计

资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般

借款应予资本化