2012年度中级会计实务习题班讲义6.doc

第十章　股份支付　　本章重点：　　1.基本原理：　　（1）定义和特征：　　企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　（2）主要时点：授予日、等待期、可行权日、行权日、出售日　　（3）主要类型：权益结算（限制性股票和股票期权）；现金结算（模拟股票和现金股票增值权）。　　（4）股份支付条件：　　非可行权条件；　　可行权条件：服务期限条件；业绩条件（市场条件、非市场条件）。　　2.条件和条款的修改：　　（1）有利修改：增加所授予权益工具的公允价值或数量、缩短服务期限、降低业绩条件等；　　（2）不利修改：降低公允价值、减少数量等；　　（3）取消或结算。　　3.权益结算股份支付的会计处理：（1）授予日公允价值作为账务处理的基础；（2）计入“资本公积——其他资本公积”；（3）可行权日后不再做账务处理。　　4.现金结算股份支付的会计处理：（1）资产负债表日公允价值作为账务处理基础；（2）负债计入“应付职工薪酬”；（3）可行权日之后不再确认成本费用，应付职工薪酬的变动计入“公允价值变动损益”。　　　　典型习题　　一、单项选择题　　【例题1】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（　）。　　A.以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易　　B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量　　C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整　　D.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整 　　[答疑编号3250100101]　　『正确答案』D　　『答案解析』现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益），同时调整负债的账面价值。因此，选项D不正确。 　　【例题2】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。　　A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量　　B.初始确认时确认所有者权益　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 　　[答疑编号3250100102]　　『正确答案』B　　『答案解析』企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。 　　【例题3】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动，应计入的会计科目是（　）。　　A.管理费用　　B.制造费用　　C.资本公积　　D.公允价值变动损益 　　[答疑编号3250100103]　　『正确答案』D　　『答案解析』对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。 　　【例题4】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是（　）。　　A.资本公积——股本溢价　　B.资本公积——其他资本公积　　C.盈余公积　　D.应付职工薪酬 　　[答疑编号3250100104]　　『正确答案』B　　『答案解析』对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。 　　【例题5】2011年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。这些职员自2011年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职员离开企业，甲公司估计三年离职总人数会达到30%。甲公司2011年末据此计入管理费用的金额为（　）元。　　A.90 000 　　　 B.70 000　　C.130 000　　　 D.100 000 　　[答疑编号3250100105]　　『正确答案』B　　『答案解析』100×200×15×（1—30%）×1/3＝70 000（元）。 　　二、多项选择题　　【例题1】下列关于权益结算股份支付计量的说法中，正确的有（　）。　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　B.应按资产负债表日权益工具的公允价值计量，确认其后续公允价值变动　　C.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量　　D.