中级会计 第十章 股份支付（2）.pdf

【教材例10-4】20×6年12月,甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可

以获授股票期权：

1.20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；

2.20×8年年末,公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；

3.20×9年年末,公司20×7～20×9年三年净利润平均增长率不低于12%；

4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价

格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

2.授予对象：

董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务

人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：

甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将

保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激

励对象离开企业。

20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将

保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激

励对象离开企业。

20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

分析：

按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条

件。

第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增

长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有

2名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（20-2-0）。

第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取

得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。

由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数

（20-2-2-0）。

第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据

此确认了第3年费用和调整。

1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。

1

表10-1单位：元

年份计算当期费用累计费用

20×7（20-2-0）×200000×5.4×1/297200009720000

20×8(20-2-2-0)×200000×5.4×2/3-9720000180000011520000

20×9(20-2-2-2)×200000×5.4-115200003600