关于公司内部控制结构的发展剖析.docx

关于公司内部控制结构的发展剖析摘要：公司治理被称为公司健康发展的基石，作为一种与现代公司制企业制度相联系的解决公司内部各种代理问题的机制，它规定着公司内部不同要素所有者之间的关系，如股东与委托人——董事会之间的关系、董事会与代理人——经营管理层之间的关系等；它解决公司所有者、经营者、监督者等不同利益主体之间的收益、决策、监督、激励和风险分配问题。而内部控制是企业公司治理的一个重要组成部分，是为实现企业经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。了解和掌握内部治理结构的发展历程和现今的状况可以为以后应对各种经济发展的公司内部改革提供必要的依据。关键词：控制环境，董事会，会计系统，控制主体，控制程序,控制客体，监事会。一、内部控制定义内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部管理控制由组织的计划和主要与经营效率和坚持经营政策相关、通常只和财务记录间接相关的所有方法和程序组成，一般包括统计分析、工时和操作的研究、业绩报告、雇员的培训计划和质量控制等控制手段。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制的构成要素包括控制环境，会计系统，控制程序。控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，包括管理者的经营风格和经营理念、董事会、组织机构与权责分派体系、管理控制方法及人力资源与实务等。(1)管理者的经营风格和经营理念。内部控制环境最基本、最主要的因素就是管理者及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力。（2)董事会及审计委员会。企业的管理者对内部控制的建立和运行承担直接责任。董事会作为企业的最高权力机构，负责批准重大方针政策和交易事项，为企业的经营活动提供了总的方向。作为内部控制环境的重要组成部分，董事会对内部控制具有重要影响并具有承担责任的义务。(3)组织机构与权责分派体系。科学合理的组织机构，既是社会化大生产的客观需要，也是确保内部控制制度有效实施的前提。它不仅有利于实现专业化分工，提高工作效率，更重要的是能够起到制约、防止和纠正各种错误的作用。组织机构设计得合理与否，直接影响到企业的经营成果和控制的效果。(4)人员的品行与素质。企业中的每一个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体，既要对其所负责的作业实施控制，同时又要受到企业内部其他员工的控制和监督。(5)人力资源政策及实务。任何企业在内部控制的实施中，如果仅仅着眼于对物和人的控制而忽视对人力资源的开发，就不可能收到良好的效果。会计系统由用以识别、集合、分析、分类、记录、报告企业交易并保持有关资产和负债的会计责任的各种方法和记录组成。(1)可靠的会计凭证制度。要做好企业各部门、各单位经营活动的记录工作，首先要设计一套有利于完善内部控制的凭证。会计凭证是经济业务发生、处理、完成和责任履行情况的书面证明。其基本要求是种类齐全、内容完整、连续编号。(2)完整的账簿制度。为了连续、系统、全面地反映和监督企业的业务活动，需要将会计凭证上所记载的业务，按先后顺序和类别登记到账簿中，从而可以全面地掌握企业各项收支和资产的变动情况。(3)有效的内部会计报表制度。为了充分地发挥内部会计报表的控制作用，在设计报表时，应考虑适用性，比较性，经济性，及时性等原则。(4)严格的核对制度。建立健全严格的核对制度，其目的在于保护企业资财的安全完整，提供可靠的管理资料。在企业中，按核对性质，可以把核对分为资财核对和账务核对两种。(5)合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立自己合理的会计政策和会计程序，用以明确如何办理、记载和汇集各类业务事项。二、内部控制与公司治理的关系内部控制与公司治理是制度与环境的关系。合理规范的公司治理是内部控制的有效保障，有效的内部控制将有助于公司治理目标的实现及作用的发挥。在公司制企业的基本制度中，内部控制系统起着重要的基础作用，其控制目标与公司治理具有不可分割的辩证关系。公司内部控制的目标实现需要以完善的公司治理结构为基础、为前提。同样，公司治理结构效能的发挥又取决于公司内部控制的好坏，需要以内部控制为手段。一般而言，内部控制制度需要随着公司治理结构的变化而变化，是第二层的控制，是公司内部人的约束机制，是制衡公司内部各种权利、协调股东、管理