会计准则培训讲义—微观经济学-企业会计准则第19号—外币折算.pdf

企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则号号号 ————外币折算外币折算 财政部会计司注册会计师处财政部会计司注册会计师处刘光忠刘光忠 讲解提纲讲解提纲讲解提纲讲解提纲 一、外币交易一、外币交易 二二二二、、、、外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算 三三三三、、、、与现行制度的比较与现行制度的比较与现行制度的比较与现行制度的比较 一一一一、、、、外币交易外币交易外币交易外币交易 （一）外币交易的种类（一）外币交易的种类 （（（（二二二二 ））））即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 （（（（三三三三））））外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （（（（四四四四））））分账制记账方法分账制记账方法分账制记账方法分账制记账方法 （一）外币交易种类（一）外币交易种类 外币交易外币交易外币交易外币交易，，，，是指以外币计价或者结算的是指以外币计价或者结算的是指以外币计价或者结算的是指以外币计价或者结算的 交易。外币是企业记账本位币以外的交易。外币是企业记账本位币以外的 货币货币货币货币。。。。包括包括包括包括：：：： 1.1.1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者买入或者卖出以外币计价的商品或者买入或者卖出以外币计价的商品或者买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务；劳务； 2.2.2.2.借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金；；；； 3.3.3.3.其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易。。。。 ((((二二二二))))即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 11、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民 币外汇牌价的中间价币外汇牌价的中间价币外汇牌价的中间价币外汇牌价的中间价。。。。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交 易实际采用的率利易实际采用的率利易实际采用的率利易实际采用的率利，，，，即银行买入价或银行卖出价即银行买入价或银行卖出价即银行买入价或银行卖出价即银行买入价或银行卖出价。。。。 例如，以人民币买入例如，以人民币买元，当日中间价美元，当日中间价11美元美元=8.1=8.1元元 人民币人民币,,银行卖出价银行卖出价11美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币. . 借借借借::::银行存款银行存款银行存款银行存款 ((((美元美元美元美元)))) 8100810081008100 财务费用财务费用—— 汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷贷贷::::银行存款银行存款银行存款银行存款 ((((人民币人民币人民币人民币)))) 8150815081508150 ((((二二二二))))即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 2.2.2.2. 即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率,,,,是是是是 ““““按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确 定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”， 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常通常通常通常,,,,应采用即期汇率折算应采用即期汇率折算应采用即期汇率折算应采用即期汇率折算,,,,汇率波动不大的汇率波动不大的汇率波动不大的汇率波动不大的,,,,为简为简为简为简 化核算化核算,,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后可采用与即期汇率近似的汇率。但前后 各期不得随意变动各期不得随意变动各期不得随意变动各期不得随意