会计准则培训讲义—微观经济学-企业会计准则第21号—租赁.pdf

企业会计准则第21号—租赁 讲解提纲讲解提纲 一、租赁开始日与租赁期开始日的区别 二二、、融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分 三、初始直接费用的处理 四、未确认融资费用的分摊和未实现融资收 益的分配均应采用实际利率法益的分配均应采用实际利率法 五五、、融资租赁下相关资产与负债在资产负债融资租赁下相关资产与负债在资产负债 表中的列示 一一、、租赁开始日与租赁期开始日的区别租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁开始日租赁开始日：： 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条 款作出承诺日中的较早者。在该日应当： （一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确 认的金额认的金额 一一、、租赁开始日与租赁期开始日的区别租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁期开始日： 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁期开始日是指承租人有权行使其使用 租赁资产权利的日期。 在该日在该日，，承租人应当对租入资产承租人应当对租入资产、、最低租最低租 赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余 值和未实现融资收益进行初始确认值和未实现融资收益进行初始确认。。 二二、、融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分 （（一一））融资租赁融资租赁 11、、融资租赁的定义及特征融资租赁的定义及特征 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁权有关的全部风险和报酬的租赁。。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不 一定同步一定同步。。其所有权最终可能转移其所有权最终可能转移，，也可也可 能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条所有权转移是认定为融资租赁的充分条 件，但不是必要条件。 二二、、融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分 22、、融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准 （（11））租赁期届满时租赁期届满时，，租赁资产所有权转移给租赁资产所有权转移给 承租人 （（22））承租人有购买租赁资产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权，，所订所订 立的购买价款预计将远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日 就可以合理确定承租人将会行使这种选择就可以合理确定承租人将会行使这种选择 权。 融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产 使用寿命的大部分。75% （（44））承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租 人在租赁开始日的最低租赁收款额现值人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，，几乎相几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% （（55））租赁资产性质特殊租赁资产性质特殊，，如果不做较大改造如果不做较大改造，，只有只有 承租人才能使用。 二二、、融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分 （二）经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。。 特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产 的所有权不转移的所有权不转移，，租赁期届满后租赁期届满后，，承租人承租人 有退租或续租的选择权，而不存在优惠购 买选择权买选择权。。 三三、、初始直接费用的处理初始直接费用的处理 初始直接费用初始直接费用，，是指租赁双方在租赁谈判和签是指租赁双方在租赁谈判和签 订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的 相关费用相关费用，，主要包括手续费主要包括手续费、、律师费律师费、、差旅费差旅费、、 印花税等。 会计处理会计处理：： 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应 当计入租入资产价值当计入租入资产价值；；出租人发生的初始直接费出租人发生的初始直接费 用应当计入应收融资租赁款的入账价值。 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接 费用，应当计入当期损益（管理费用）。 四、未确认融资费用的分摊和未实现融资收 益的分配均应采用实际利率法 （（一