数字经济背景下税收管辖权问题研究.pdf

摘要 摘 要 数字经济基于信息技术的不断发展而产生，不仅促进了全球经济繁荣，也改 善了民生福祉，然而其催生的在线广告、云计算等新型商业模式，对税收管辖权 的划分带来了挑战，而税收管辖权的划分是否合理关系到国与国之间税收分配是 否公平。数字经济下税收管辖权划分规则改革是国际税收格局转换的焦点之一， 本文对此进行研究，以期提出可行性建议。 本文的主要观点为：传统的税收管辖权划分规则已不完全适应数字经济发展， 数字经济的流动性、无形性、对数据及用户的高度依赖性造成了居民身份难以认 定、所得来源地难以确定、各类所得分类难以定性、数据创造的利润难以计量与 归属等问题。针对数字经济背景下税收管辖权问题，相关国际组织以及各界学者 对此进行了探讨，并提出了一系列解决思路与方案。本文通过对OECD、联合国、 美国、印度等组织和国家应对数字经济的税收管辖权方案进行梳理，得出应对方 案可以分为单边、双边和多边三种，并从中总结出我国可借鉴的支持OECD 发 布的 “双支柱”方案以及对开征数字服务税等单边方案持审慎态度等国际经验。 如今我国数字经济无论是发展速度还是规模都达到了全球第二梯队的水平，已兼 具数据价值的实现地以及来源地的双重身份，更应该立足于本国国情，以“双支 柱”方案为契机，理性借鉴国际社会的一些措施，维护我国的税收管辖权。因此， 为维护我国来源地税收管辖权，本文提出引入 “价值创造”原则、完善课税对象 分类标准、采用全球公式分配法分配利润这三种方案；为维护我国居 （公）民税 收管辖权，本文提出完善居民身份认定、完善税务登记制度、引入第三方数字平 台代缴责任制度的方案；此外本文还提出利用数字化技术创新税收征管模式、加 强国际税收合作这两种配合性方案。 本文的创新之处为：详细分析了数字经济发展对税收管辖权划分造成挑战的 核心原因和外在动因，以期得到修改方向的新思路，具体而言，本文通过解构价 值创造的模式，从价值链、价值网络、价值商店的角度，对比分析数字企业和传 统企业价值创造的过程，总结出数据、用户参与、无形资产 （如专利、商标、知 识产权）逐渐成为价值创造的核心要素，得出价值创造主体多元化倒逼税权重新 划分这一结论，为更好地维护我国数字经济下税收管辖权提出可行性建议。 关键词：数字经济；税收管辖权；价值创造；双支柱 1 目录 目 录 第一章 绪论1 第一节 研究背景及意义1 一、 研究背景1 二、 研究意义1 第二节 文献综述2 一、 利用Citespace 分析国内外现有的研究成果2 二、 国内外研究现状11 三、 国内外研究评述14 第三节 研究内容与方法14 一、 研究内容14 二、 研究方法16 第四节 本文的创新与不足之处17 一、 创新之处17 二、 不足之处17 第二章 相关概念与理论基础18 第一节 税收管辖权的相关概念与理论基础18 一、 税收管辖权的概念18 二、 税收管辖权划分标准18 三、 税收管辖权划分的理论基础19 第二节 数字经济的相关概念与理论基础20 一、 数字经济概念与数字经济发展现状20 二、 数字经济下新型商业模式的表现形式23 三、 对数字经济征税的相关理论依据24 第三章 数字经济对税收管辖权划分带来的挑战26 第一节 数字经济对来源地税收管辖权带来的挑战26 一、 所得来源地认定标准受到挑战26 二、 交易所得的所属类别模糊化26 三、 数据创造的利润难以计量与归属27 第二节 数字经济对居 （公）民税收管辖权带来的挑战28