第九章 成本性态分析和变动成本法.ppt

第九章 成本性态分析和变动成本法 通过本章的学习： 1、了解成本性态的含义和分类； 2、掌握混合成本的含义及分解； 2、掌握本量利分析； 3、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据 第一节 成本的分类 一、成本的含义 财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。 管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 例：某厂按正常产品的生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下： 直接材料 4 直接人工工资 5 变动费用 3 固定费用 4 解：可以接受订货 分析过程：应用相关成本进行分析 与接受该订货的相关成本只有增加的成本即：400×12=4800元 增加的收入：400×15=6000元 因接受订货而增加的净收入： 6000-4800=1200 固定成本 含义：指在一定时期和业务量范围内，其总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。 举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 思考题： A折旧如按工作量，是否固定成本 B如何理解固定成本的考核 变动成本 含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。 举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。 思考题： A工资按时间发放，是否变动成本 B如何理解重点考核单位变动成本 ★混合成本的分类 ▲半固定成本 ▲半变动成本 ▲延伸性变动成本 ▲曲线式混合成本 三、相关范围对成本形态的影响 相关范围的定义 相关范围是指不会改变固定成本和变动成本形态的有关期间、业务量的特定变动范围。 固定成本的相关范围 ★固定成本总额的“固定性”是针对特定期间而言的，从较长时间而言的，所有成本都是可变的。 ★固定成本总额的“固定性”是针对特定的业务量水平而言的 变动成本的相关范围 ★变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围内，变动成本总额和业务量呈线性关系。 相关范围的意义 由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有相对性、暂时性和可转化性 相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲目照抄别人现成的成本形态分析结论。 成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。企业应根据变化情况，经常进行成本性态分析 成本性态的可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间进行转化 量本利分析概念及原理 ☆概念：又称C（cost)V(volume)P(profit)分析，它是对成本、产量（或销量）、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。它是在成本性态分析和变动成本法的基础上，以数学化的模型与图式来揭示成本、销量、利润等变量之间的内在规律性，为成本预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析两部分内容。 ☆本质：就是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。 P=px-bx-a =(p-b)x-a P指营业利润即“息税前利润EBIT” 量本利主要表现在（1）保本点；（2）确保目标利润实现的销售量和销售额预测；（3）利润预测及利润敏感性分析；（4）生产决策、定价决策；（5）全面预算；（6）成本控制和责任会计 盈亏平衡点销售量=固定成本总额/（单价-单位变动成本） 例：某企业产品单位售价为10元，单位产品变动成本7元，全月固定成本42000元，全月预计销售量25000件。 要求：盈亏临界点的销售量 （二）贡献毛益 1.含义 贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额，也可称为边际贡献、贡献边际、边际利润或创利额。 分为：单位贡献毛益和总额概念，称为贡献毛益总额 产品的边际贡献可以理解为产品的销售收入扣除自身的变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于弥补企业的固定成本，如有余即为企业的利润，反之即为亏损。 单位贡献毛益＝销售单价—单位变动成本