第十一章,第四节：借款费用.pptx

第十一章，第四节： 借款费用 导学 该准则所规范的主要内容 1.借款费用的定义； 2.借款费用的确认和计量； 3.借款费用资本化的条件； 4.借款费用资本化金额的确定； 5.借款费用的会计处理； 6.借款费用的披露。 基于我国借款费用准则的理论探讨 重点与难点 本章重点是借款费用的概念和内容，借款费用的相关核算，借款费用资本化和费用化的处理；难点是借款费用的确认和计量，特别是借款费用资本化对象和资本化时间的确定，每期借款费用资本化金额的确定等。 本章基本结构框架 世通案例 世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。 世通案例 世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。 世通案例 真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。 第四节 借款费用 一、借款费用概述 （一）、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 借款费用的范围 1、因借款而发生的借款利息。（主要内容） 2、因长期应付债券而发生的折价或溢价的摊销（利息调整）。 3、因外币借款而发生的外币借款汇兑差额。 4、因借款而发生的借款辅助费用。如手续费、佣金等。 【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有（　　）。（2014年） A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.债券折价的摊销 D.发行股票的手续费 【答案】ABC 【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 （二）、借款的范围 借款 使用目的明确，而且其使用受与银行签订的相关合同限制。 一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 （三）、符合资本化条件的资产 相当长时间——是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 人为或故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相当长的，不属于上述情况。 研发支出 投资性房地产 固定资产 符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 解释 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备、飞机制造厂制造的飞机等。 借款费用 确认原则 借款费用资本化金额的计量 购建固定资产发生的 （专门借款） 购建其他资产发生的（非专门借款） 资本化条件 固定资产达到预定可使用状态 筹建期间 清算期间 经营期间 符合 不符合 之前 之后 利息 资本化 费用化 ― ― 长期待摊费用 清算损益 费用化 和固定资产支出数挂钩 折价或溢价的摊销 资本化 费用化 ― ― 长期待摊费用 清算损益 费用化 汇兑差额 资本化 费用化 ― ― 长期待摊费用 清算损益 费用化 不和固定资产支出数挂钩 辅 助 费 用 金额小 ― ― 费用化 费用化 长期待摊费用 清算损益 费用化 金额大 ― ― 资本化 费用化 长期待摊费用 清算损益 费用化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 二、借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的问题是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益。本质是划分收益性支出和资本性支出。 1、一般借款-费用化-财务费用-经营成果。 2、专门借款-资本化-在建工程-资产成本。 二、借款费用的确认 （一）、借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （