第十一章 长负债及借款费用.ppt

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第十一章 长期负债  及借款费用 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　长期负债 一、长期借款（会计处理3个环节） 在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。　 1.企业借入长期借款时： 借：银行存款 （实际收到的金额）　　长期借款——利息调整 （存在的差额）　　贷：长期借款——本金 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用： 借：在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等　　 贷：应付利息 （或长期借款——应计利息）　　 长期借款——利息调整 3.企业偿还长期借款时： 借：长期借款——本金　 在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 长期借款——利息调整　　　　 二、应付债券 （一）一般公司债券 企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。 1.企业发行债券 借：银行存款【实际收到的金额】　　贷：应付债券——面值【债券票面金额】　　　　　　　　——利息调整【差额】 （或借方） 　 注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。 2.利息调整的摊销　　　 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率　　 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率　　 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息　 期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分期付息）　　 期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息（一次付息） 注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。  ①分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 　 借：（或贷）应付债券——利息调整 　　　　 贷：应付利息 　　　　　　　　　　 ②一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等　　　　借：（或贷）应付债券——利息调整　　　　　　　　 贷：应付债券——应计利息　　　　　 3.债券的偿还　 ①分期付息、一次还本的债券　 借：应付债券——面值　　应付利息 　　　　贷：银行存款 ②一次还本付息的债券 借：应付债券——面值　　　　　　——应计利息 　　贷：银行存款 【单选题】甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为（　）万元。A.1 000　B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 『正确答案』C　 『答案解析』该债券利息调整金额为43.27（1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2007年应摊销的金额为7.84（1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则2007年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万元）。 （二）可转换公司债券　 可转换公司债券＝普通债券＋转股权 　 1.初始确认　 可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（转股权）：　 ⑴负债成份的公允价值 ＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）＝普通债券发行价款 ＝普通债券入账价值 ＝面值＋溢价（－折价） ⑵权益成份的公允价值 ＝发行价格－负债成份的公允价值 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。 【多选题】（ 2010年考题）2010年考题下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（　）。　 A.将负债成份确认为应付债券　 B.将权益成份确认为资本公积　 C.按债