第十一章长期负债和借款费用练习题解析.doc

第十一章 长期负债和借款费用练习题 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： 计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示。） 答案： （1） 专门借款利息支出 = 3000 *7.2% *3/12 = 54万元 暂时闲置专门借款的存款利息收入 = 1100 * 1.2% * 3/12 =3.3万元 专门借款利息支出资本化金额 = 54 - 3.3 = 50.7万元 （2） 专门借款利息支出 = 3000 * 7.2% * 3/12 =54万元 暂时闲置专门借款的存款利息收入 = 1100 * 1.2% * 1/12 = 1.1万元 专门借款利息支出资本化金额 = 54 – 1.1 = 52.9万元 （3） 第四季度一般借款利息支出 = 300 *4.8% * 3/12 +600 * 6% * 1/12 =6.6万元 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数 = 150 * 2/3 + 750 * 1/3 =350万元 一般借款平均资本化率 = （300 * 4.8% *3/12 + 600 *6% * 1/12 ）/（300 * 3/3 + 600 * 1/3） = 1.32% 一般借款利息支出资本化金额 = 350 * 1.32% = 4.62万元 或者： 资本化支出金额 = 150 * 2/12 + 750 * 1/12 = 87.5万元 资本化利率 = （300 * 4.8% *3/12 + 600 *6% * 1/12 ）/（300 * 3/12 + 600 * 1/12） = 5.28% 第四季度一般借款利息支出资本化金额 = 87.5 * 5.28% = 4.62万元。 甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 要求： 计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入下列表格。 单位：万元 时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 年末摊余成本 面值 利息调整 合计 当年应予资本化或费用化的利息金额 年末应付利息金额 “利息调整”本年摊销额 （2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。 答案：