第十一章负债及借款费用-借款费用的范围.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章  负债及借款费用 知识点：借款费用的范围 ● 详细描述： 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括 ①借款利息 ②折价或者溢价的摊销 ③辅助费用 ④因外币借款而发生的汇兑差额等。 承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。（未确认融资费 用的摊销数） 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、 佣金（包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的）等费用。 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 【教材例11-5】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣 金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元 。其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的 佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号 ——借款费用》进行会计处理。 例题： 1.关于借款费用，下列说法中正确的有（）。 A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应当予以资本化，计人相关资产成本 B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的，应当在发生时根据其发生额，计入当期损益 C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算应予资本化金额 D.借款费用是指企业因筹资而发生的筹资成本 正确答案：A,B 解析：专门借款利息资本化金额计算时与资产支出不挂钩，选项C错误；借 款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，筹资还包括股权筹资 ，选项D错误。 2.关于借款费用，下列说法中正确的有（）。 A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应,当予以资本化，计人相关资产成本 B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益 C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产 的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算应予资本化金额 D.借款费用是指企业因筹资而发生的筹资成本 正确答案：A,B 解析：选项C,计算专门借款利息资本化金额时与资产支出不挂钩；选项D,筹 资除了借款还包含股权筹资，借款费用仅是指企业因借款而发生的利息及其 他相关成本，是企业筹资费用成本的一部分。 3.下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。 A.购建符合资本化条件资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建符合资本化条件资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个 月，应当暂停借款费用资本化 C.购建符合资本化条件资产的某部分巳达到预定可使用状态，且该部分可单 独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D.购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可 独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化 正确答案：A,C 解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断 时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本 化。 4.2009年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。 2011年6月30日该厂房达到预定可使用状态，7月31日验收合格，8月5日办理 竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2011年停 止资本化的时点为（）。 A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 正确答案：A 解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用停止资本化的 时点。 5.下列关于借款费用