第七章+关税法律制度.ppt
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税 法 第七章 关税法律制度 关税: 对进出口行为征收的流转税种 一、关税概述 (一)概念与特征 Customs Duty、Tariff,是指以进出关境的货物或物品的流转额为计税依据而征收的一种流转税。 关境与国境的关系 特征 1、在统一的国境或关境一次征收 2、以出入关境的有形货物或物品的流转额为征税对象 3、具有较强的涉外性,是执行对外政策的工具 一、关税概述 (二)主要功能 1、保护作用 2、促进作用 3、调节作用 4、筹资作用 一、关税概述 (三)主要种类 1、进口关税、出口关税和过境关税 2、财政关税、保护关税和混合关税 3、从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税 4、普通关税、优惠关税和差别关税 5、自主关税、协定关税 6、报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 一、关税概述 (四)相关立法 1、《海关法》第五章2000年7月 2、《进出口关税条例》2003年11月 3、《海关进出口货物征税管理办法》2005年1月 4、《海关审定进出口货物完税价格办法》2006年3月 5、《海关保税核查办法》2008年3月 6、《海关对保税物流园区的管理办法》2011.3 7、《出口货物退(免)税管理办法》(试行)2005.3 8、《境外旅客购物离境退税海南试点管理办法》2010.12 9、《财政部关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告》2011.3 10、《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》2015.1 一、关税概述 (五)保税制度 Bonded System,是指海关对特定进口货物暂不征收进口税而保留征税权,指定存放场所并加以监管的一种管理制度。 特定进口货物:经过海关批准,未办理纳税手续进境,在境内存储、加工、装配之后复运出境的保税货物。 保税仓库:专门存放经海关核准入境的保税货物的仓库。 保税工厂:经海关批准并在海关监管下建立的,加工、生产、制造或存放外销产品的专门工厂、车间。 保税区:设置在一国关境内的专门用于对保税货物进行加工、生产或存储外销产品的特定地区。 二、纳税主体与征税范围 (一)纳税主体 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人:依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。 2、进出境物品的所有人 (二)征税范围 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。 ??? 1、货物是指贸易性商品; ??? 2、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 三、税率 (一)进口货物关税税率 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 1、种类 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率,一定时期内可实行暂定税率。 2、计征办法: 进口商品多数实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。 其特点是:税额计算简便,通关手续快捷,并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税方法。其特点是:既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点,又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。 三、税率 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。 其特点是:可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定,尽可能减少国际市场价格波动的影响。 (二)出口货物关税税率 一栏比例税率(20%-40%) 我国真正征收出口关税的商品只有20种,税率比较低。(三)进口物品关税税率入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税的税率共有三档: 食品、电子产品等:10% 服装等:20% 烟、酒、化妆品等:50%。 三、税率 (四)税率的运用 1、进出口税率的协调适用 适用于最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应适用暂定税率; 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的,应从低适用税率; 适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率; 适用出口税率的出口货物,应适用暂定税率。 2、进出口货物,应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。3、进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 4、进出口货物的补税和退税,应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有8种特例情况。参见下表。 特殊补、退税情况下的税率适用 具体情况 适用税率 减免税货物转让或改变成不免税用途的 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的
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