高财第五章 企业合并报表.ppt

;一、认识企业合并报表; 母子公司VS总分公司 ;中国中信集团公司（前称中国国际信托投资公司，简称中信公司） 金融类子公司：中信银行（国际）有限公司；中信资产管理有限公司…… 实业类子公司：中信国安集团公司；中信地产股份有限公司；中信金属公司…… 服务类子公司：中信出版社；中信旅游总公司 ; 特点 （与单独报表比）;;;3、合并范围; 1、控制 ; 2、母公司与子公司 ;母公司拥有半数以上表决权从而纳入合并报表的： ;母公司拥有半数以下表决权却纳入合并报表的： ;所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的范围，但以下除外: 1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的原子公司 3、母公司不能控制的其他被投资单位;二、合并报表的编制;二、合并报表的编制;二、合并报表的编制; 一个班有30个人，其中12个人会跳肚皮舞，8人会跳拉丁???，10人会跳芭蕾舞。 问至多有几人会跳两种舞？; 哪些调整？;抵销项目;三、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销； 确认少数股东权益。; 甲公司2014.1.1以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。发生审计费等直接相关费用120万元。 A公司当日股东权益总额为32000万元，其中股本20000万元，资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润为28000万元。;借：股本 20000 资本公积 8000  盈余公积 1200 未分配利润 2800 贷：长期股权投资 25600 少数股东权益 6400;1、将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的成果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；;1）自取得的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并增加当年的投资收益。2）当期分派的现金股利，需调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益。;借：长期股权投资——A 公司 [实现的净利润部分] 贷：投资收益 借：投资收益 [分派的现金股利部分] 贷：长期股权投资——A公司;2、将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理。;2012年1月1日，甲公司以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司2012年1月1日的股东权益总额为32000万元（其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元）；A公司2012年12月31日股东权益总额为38000万元（其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元）。A公司2012年全年实现净利润10500万元，提取盈余公积2000万元，分派现金股利4500万元。; 借：长期股权投资——A 公司 8400 贷：投资收益 8400 借：投资收益 3600 贷：长期股权投资——A公司 3600调整后甲对A长期股权投资的账面价值=25600+8400-3600=30400（万元）正好等于母公司在子公司股东权益中拥有的份额38000*80%; 合并抵销处理 借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 3200  贷 ： 长期股权投资 30400 少数股东权益 7600;抵销内部股权投资收益及子公司利润分配;抵销分录综合举例1——合并后第一年;抵销分录综合举例1——合并后第二年;抵销分录综合举例2——合并后第一年;抵销分录综合举例2——合并后第二年;四、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理;合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表;1、按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务