第五章合并财务报表1讲解.ppt

应享有子公司以前年度净损益的调整 借：长期股权投资 [（调整后子公司以前年度净利润-以前年度分派的现金股利）×母公司持股比例] 贷：未分配利润——年初 应享有子公司其他综合收益的调整 借：长期股权投资[子公司各年其他综合收益的净增加额×母公司持股比例] 贷：其他综合收益 应享有子公司除净损益、其他综合收益和分红以外的其他所有者权益变动（资本公积变动）的调整 借：长期股权投资[子公司各年资本公积的增加额×母公司持股比例] 贷：资本公积——其他资本公积 教材例5-1 （2）调整资本公积 A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应自资本公积转入留存收益。 A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2400万元（1000+1400），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1800万元。 借：资本公积 1 200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 方法1：按相同比例恢复。 借：资本公积 600 贷：盈余公积 200（400×50%） 未分配利润 400（800×50%） 特殊问题—— 假定A公司资本溢价或股本溢价的金额为600万元，在合并工作底稿中，调整分录应该如何编制？ 方法2：先恢复盈余公积，再恢复未分配利润。 借：资本公积 600 贷：盈余公积 400 未分配利润 200 方法3：先恢复未分配利润，再恢复盈余公积。 借：资本公积 600 贷：未分配利润 600 非同一控制下企业合并的合并日合并报表 合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益 为什么非同一控制下企业合并只编制合并资产负债表？ 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 重点思考： 为什么非同一控制下企业合并只编制合并资产负债表？ 不管同一控制还是非同一控制，合并日都要编资产负债表，因为要体现合并日双方的资产负债所有者权益情况； 同一控制下企业合并要体现一体化存续原则，所以要包括年初到合并日产生的利润及现金流量，所以合并日三表都要编；而非同一控制下，合并之前合并方没有参与，被合并方合并前的利润和现金流量不属于合并方，所以只需要在期末编制从合并日到期末的合并利润表和合并现金流量表。 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 借：固定资产 无形资产 投资性房地产 存货等 贷：资本公积 [公允价值大于原账面价值的差额] 非同一控制下合并日合并报表的调整分录: 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 留存收益 [被购买方股本账面数] A =合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×购买方持股比例 也就是合并时形成的商誉在合并报表确认了 G1 [母公司对该子公司长期股权投资报告价值，确定的合并成本] E [(A+B+C+D)×少数股东持股比例] F G2 [被购买方经调整后的资本公积数] B [被购买方盈余公积账面数] C [被购买方未分配利润账面数] D 非同一控制下合并日与内部股权投资有关的抵消分录: 教材例4-8 P96 【例5-5】非同一控制下合并日合并资产负债表的编制 母公司的合并成本 子公司可辨认净资产公允价值份额 ——100%控股的情况 合并双方合并前净资产价值资料 单位：万元 资产 负债 项目 购买方账面价值 被购买方 项目 购买方账面价值 被购买方 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 流动资产 1000 200 200 负债 900 400 400 固定资产 1800 900 1000 股本 1000 400 长期股权投资 0 0 资本公积 200 100 盈余公积 300 50 未分配利润 400 150 A公司与B公司为非同一控制下的两个企业。2×12年6月末A用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和300万元的银行存款实施与B的100%控股