第五章财务报表审计目标.ppt.ppt

(二)审计程序的时间 审计程序的时间，是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 (三)审计程序的范围 审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。 审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者被审计单位施加限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 审计准则，规定了注册会计师应当承担的责任和需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。 因此，注册会计师应当在审计准则框架下，运用职业判断在备选方案中作出决策。 审计准则，没有必要也不可能规定所有的审计程序，而是以应有的谨慎和关注提示。 因此，注册会计师应当根据职业判断，确定为实现目标需要执行的其他程序。 ⑴职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话”。 ⑵职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，而应获取充分、适当的审计证据。 【例如】不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应收账款函证，得出其余额正确的结论。 ⑶职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。 ⑷职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计程序。 ⑸职业怀疑，要求注册会计师对审计过程中识别出的异常情况，应当作出进一步调查。 【例如】注册会计师在审计过程中发现文件可能是伪造的，则应当考虑利用有关专家进行鉴定文件的真伪。 管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的关系 管理层认定 具体审计目标 审计程序 存在 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额 截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 计价和分摊 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足 第四节 财务报表循环 第五节 审计过程与审计目标实现 本节主要介绍以下问题： 审计过程的含义 审计过程的三个阶段 所谓审计过程，是指会计师事务所及注册会计师在审计活动中，自始至终必须遵循的工作顺序和操作规程。就一个审计项目而言，审计过程一般包括以下三个阶段： 审计计划阶段； 审计实施阶段； 审计终结阶段。 （2）实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境 识别可能导致重大错报的风险 评估企业应对风险的措施 评估重大错报的风险 思考题 如何理解被审计单位与注册会计师对财务报表的责任？ 为什么被审计单位与注册会计师对财务报表的责任，不能相互替代？ 财务报表的审计目标是什么，其作用和局限性有那些？ 审计目标对注册会计师具有那些导向性作用？ 如何理解审计范围是恰当的审计程序的总和？ 确定审计程序的依据有那些？ 如何理解注册会计师的职业怀疑态度？ 何谓审计过程，它包括那几个阶段，其主要工作有那些？ 导致被审计单位要求变更业务的原因有那些，注册会计师同意审计业务变更或不同意审计业务变更之后，应作何处理？ * * 第五章 财务报表审计目标 第五章 财务报表审计目标 第一节 审计目标概述 第二节 财务报表审计总目标 第三节 具体审计目标与审计范围确定 第四节 财务报表循环 第五节 审计过程与审计目标实现 第一节 审计目标概述 一、 二、 第二节 财务报表审计总目标 本节主要介绍以下二个大问题： 现阶段我国财务报表审计总目标 对财务报表的编制责任与审计责任 一、现阶段我国财务报表审计的总目标 一、现阶段我国财务报表审计的总目标 二、对财务报表的编制责任和审计责任 （一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2.履行责任的具体要求 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 【例题1·多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有(　　)。 A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任 B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任 C.注册会计师对财