2016注册会计师讲义 第八章资产减值.doc

PAGE  PAGE 22 第八章　资产减值 本章考情分析 本章阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。属于比较重要章节。 本章近三年主要考点： （1）资产减值相关规定； （2）至少应于每年年末进行减值测试的资产； （3）可以通过损益转回资产减值准备。 本章应关注的主要问题： （1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试； （2）资产组的概念及其确定； （3）资产组减值的会计处理； （4）总部资产减值测试的步骤； （5）商誉减值的会计处理等。 2016年教材主要变化 基本没有变化。 主要内容 第一节　资产减值概述 第二节　资产可收回金额的计量 第三节　资产减值损失的确认与计量 第四节　资产组的认定及减值处理 第五节　商誉减值测试与处理 第一节　资产减值概述 ◇资产减值的范围 ◇资产减值的迹象与测试 一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： （1）长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断原则： 公允价值下降； 未来现金流量现值下降。 （二）资产减值的测试 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 【提示】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。 【例题?多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　　）。（2014年） A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。 第二节　资产可收回金额的计量 ◇估计资产可收回金额的基本方法 ◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 ◇资产预计未来现金流量现值的估计 一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示： 【例题?多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（　　）。 A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 【答案】BCD 【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示： （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整