第八章资产减值(夏).doc
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第八章 资产减值
本章考情分析
年 份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合 计
2007年
—
—
—
—
1题15分
1题15分
2008年
—
—
2题2分
—
—
2题2分
2009年
1题1分
1题2分
1题1分
—
—
3题4分
本章是2007年教材新增内容,近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。 2007年考题分数为15分,2008年考题分数为2分, 2009年考题分数为4分。从近年出题情况看,本章内容比较重要。
本章重点:
对于资产减值,考生要熟练掌握以下内容:
掌握资产减值的认定
掌握资产可收回金额的计量
掌握资产减值损失的确定原则
掌握资产组的认定方法及其减值的处理
了解商誉减值的会计处理
资产减值的认定
一、资产减值的概念及其范围
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
注意:资产减值准则规范的不是全部资产的减值,也不是全部长期资产的减值。
二、资产减值的迹象
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者
公允价值减去处置费用后的净额
资产预计未来现金流量现值
两者较高者
可收回金额
计算确定资产可收回金额步骤:
第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值,取其较高者作为资产的可收回金额。
【例题1】
关于资产可收回金额的计量,下列说法中正确的有( )。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额
【答案】CD
【解析】根据资产的公允价值而不是销售净价。
一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
如何确定资产的公允价值?
(1)销售协议价格
(2)资产的市场价格(买方出价)
(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产预计未来现金流量现值的估计
资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下因素:
(1)资产的预计未来现金流量;
(2)资产的使用寿命;
(3)折现率。
资产预计未来现金流量的现值的估计见下图。
资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时
资产持续使用过程中预计产生的现金流入
为实现现金流入所必需的预计现金流出
资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量
资产预计未来现金流量
资产的使用寿命
资产预计未来现金流量的现值
折现率
(一)资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
2.预计资产未来现金流量应当包括的内容
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
【例题2】
甲公司管理层2010年年末批准的财务预算
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