《国际会计第三章》.ppt

第3章 比较会计模式（上）; 3.1　美国会计模式　　　　美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。;;;;;;3.1.2 财务会计准则委员会与财务会计准则;;;3.1.3 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司;;3.1.4 强大的会计职业界组织;;3.1.5 以财务会计概念框架指导会计准则的制定;美国的财务会计概念公告（1978---2000）;FASB的特征： 独立性 代表性 充分程序（“ 阳光”下的制定过程）： 讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则 ;;3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：;3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革;;;萨班斯法案修订;;3.1.8 税务会计与财务会计相背离　　美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。 资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者贷项。“所得税的跨期摊配”成为财务会计的一大课题。　　 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。;3.1.9 美国企业财务报表的种类和格式;;;补充：当期经营收益观和全面收益观;;;;;;财务报告和会计实务的主要特征：;;;;3.1.10 财务报告的其他重要特征;3.1.10 美国财务会计准则委员会对公认会计原则的整合;3.2　英国会计模式;;3.2.1 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求法律规范：公司法 有关会计规定是由英国议会授权贸易工业部执行和实施的管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查的作用。这是区别英国会计模式与美国会计模式的最主要特征。 ;;《公司法》的发展;;　3.2.2 会计准则的制定;;;;　　3.2.3 关于“真实和公允”观点　　　　“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。;;; 3.2.4 英国的会计职业界  英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。这些职业团体通过英国会计职业团体协商会（ CCAB）相联系，但各自独立。;; 3.2.5 重新构造公司对外财务报告 早在1975年，英国ASSC就提出过重新构造公司对外财务报告的设想。这说明英国准则制定机构探求概念框架的努力并不迟于美国。但时隔多年，ASB才在1995年发布《财务报告原则》的征求意见稿并于1999年制定发布了《财务报告原则公告》（SPFR）。其体例与美国FASB的财务会计概念框架十分类似，但十分简括。 ;;;;;3.2.6 关于在会计计量中支持现行成本会计  英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实务公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取代原先在1974年发布的要求采用一般购买力会计的第7号标准会计实务公告。而且规定，现行成本会计报表不仅可以作为历史成本报表的补充，而且可以作为基本财务报表。;; 3.2.7 关于社会经管责任和增值表  公司报告的目标，不限于为投资者和债权人提供决策有用的信息，而且明确地提出“社会经管责任”。 在西欧国家特别是在英国流行的增值表，所反映的增值额应“在出资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业”的思想，正是报告公司的社会经管责任的体现。;;;3.2.8 会计报表和实务处理的主要特征;;;;; 3.3 法国会计模式  法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又独树一帜。 ; 3.3.1 以税务为导向的会计 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵