国际会计第三章讲解.ppt

第三章 比较会计模式（上） 世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国、德国的会计实务体系 第一节 英国会计模式 英国是世界资本主义的发源地和近代工业革命的中心，殖民统治和称霸世界长达3个世纪，是世纪近代史上影响最大的国家。英国的会计理论和会计实务不仅对英联邦成员国，而且对英联邦范围以外的很多国家和地区都带来了广泛而深远的影响，对曾属英殖民地的美国会计的发展也有过重大的影响。 20世纪美国成为世界经济霸主，其会计理论和会计实务反过来又影响了英国会计的发展。 英国是欧盟的成员国。欧盟的会计协调举措无疑会影响英国会计的发展，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢，同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会增加。基于欧盟在世界经济中地位的不断提高，影响逐步增强，和英国在欧盟的地位，英国应该对全球会计协调化发挥桥梁的作用。 一、通过《公司法》规范公司财务会计和报告； 二、民间机构制定会计准则； 三、强调“真实与公允”； 四、从会计经验和实务中产生、发展会计的概念框架； 五、富有创意的会计实务。 一、通过《公司法》规范公司财务会计和报告 （一）公司法在规范公司财务会计与报告中的地位作用及实施特点 公司法是公司财务会计与报告的主要法律依据，是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 公司法由议会制定，对公司财务会计与报告做出总括规定，提出基本要求，包括对公司应编制的财务报表种类和报表的格式内容等。是英国会计准则制定的基础 ，是公司财务会计与报告的基本蓝本。 公司法中有关财务会计与报告规定的实施，是议会授权贸易和工业部负责，但贸易和工业部没有亲自制定会计准则，而是将制定会计准则的任务留给民间准则制定机构去完成，而自己只起监督检查的作用，即接受和调查关于公司年度报表中背离公司法中有关会计规定的各种申述，调查违反公司法中有关会计规则的情况，有权申请法院宣布一个公司的年度报表不符合公司法的规定，并责令公司的管理人员修改年度报表。可见，公司法中有关财务会计与报告的规定具有绝对的法律权威和实施保障 。 1844年第一部公司法 。确立了公司的法人地位，同时规定公司要有会计记录，并要编制年度资产负债表，全面、公允的向股东揭示公司的财务状况。 1844年以后的补充性公司法。 1855年，公司法加入了保护投资人权益的有限责任制。 1856年合并后的公司法。取消了1844年公司法中关于会计和审计的强制性条款，代之以适用面更广，选择性更强的会计和审计规范，要求公司从自己利益出发，自觉地公布有关会计信息。 1856年以后的补充性公司法。1900年，公司法针对对公司管理者与投资者分离的情况，提出进行强制性审计的要求；1908年，公司法要求公开招股公司将会计记录在注册处备案待查；1929年，公司法进一步规定公司招股章程中增报对公司利润及股息分配进行审计的审计报告，公司要披露所采用的基本会计方法，要向股东提供年度损益表（未规定其内容和必须审计），资产负债表的详细内容、格式以及估价方法，报表编制要“真实和正确”。 1948年合并的公司法。该公司法中最重要的一点是开始重视会计信息对投资决策的影响而不仅限于在公司资产的管理方面运用。提出的基本框架和框架方法一直沿用至今，其主要内容包括：（1）所有公司都必须向股东大会提交年度报告，包括资产负债表、损益表、董事长报告和审计报告，并要求对资产负债表、损益表进行审计；（2）要求编报集团报表（首次提出）；（3）规定了公司或集团报表应披露的具体内容和项目；（4）正式提出“真实与公允反映”的概念，要求报表“真实与公允”的反映公司期末的财务状况和当期的盈利能力。 1948年以后的补充性公司法。 1967年，1976年，1980年，1981年等四年的公司法，对1948年公司法进行了补充和修订。其中，1981年修订的《公司法》提出了与欧共体指令第4号指令十分类似的五项会计原则：（1）持续经营假设；（2）一致性（3）谨慎；（4）应用权责发生制；（5）分开确定任何总数的组成部分；还规定了相关会计计量原则，即，“历史成本”及“替代方案”。 1985年合并的公司法 。这部公司法长达747节（不包括附则），其中有关会计、审计的规定主要在第7部分，并按以下顺序排列：（1）会计记录；（2）会计报告期；（3）一般报表格式与内容；（4）董事会报告和审计报告的规定；（5）年度报告的提交及其在公司注册机构存档的规定。要求各公司年度必须向其股东提交资产负债表和损益表，并且控股公司应编报控股公司以及子公司的集团财务报表，各公司编制的财务报表必须做到“真实与公允”，并任命合格的审计师对财务报表是否“真实与公允”提出报告。 1985年后补充性的公司法 。1989年，公司法根据欧共体第7、8号指令的要求，对1985年公司法进行了补充和修订，涉及会计和审计的问题主要有