审计学ppt 第十四章.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第十四章 财务报表审计中对舞弊的考虑 主讲人：许国艺 xg 主要内容 舞弊的含义与类型 舞弊风险因素 舞弊的责任划分 舞弊导致的重大错报风险的评估 舞弊导致的重大错报风险的应对 审计证据的评价 沟通事项 舞弊的含义与类型 舞弊的定义 The term “fraud” refers to an intentional act by one or more individuals among management, those charged with governance, employees, or third parties, involving the use of deception to obtain an unjust or illegal advantage 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 舞弊的含义与类型 舞弊的类型 Fraud involving one or more members of management or those charged with governance is referred to as ‘management fraud’，fraud involving only employees of the entity is referred to as ‘employee fraud’ 按照舞弊涉及的主体 管理层舞弊 员工舞弊 舞弊的含义与类型 与财务报表相关的两类舞弊行为 对财务信息做出虚假报告（fraudulent financial reporting）→直接导致财务报表出现重大错报 侵占资产（misappropriation of assets）→通常伴随着虚假或误导性的文件记录 舞弊的含义与类型 对财务信息作出虚假报告 Fraudulent financial reporting involves intentional misstatements including omissions of amounts or disclosures in financial statements to deceive financial statement users 舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意错报，包括财务报表中金额或披露的故意遗漏 舞弊的含义与类型 侵占资产 侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产，通常由雇员实施，金额相对较小且不重要 舞弊风险因素 舞弊三角（Fraud Triangle） 舞弊风险因素 舞弊风险三因素 动机/压力（Incentive/pressure）→为什么要舞弊？ 机会（opportunity ） → “蛋缝”在哪里？ 借口（rationalization）→如何找个理好让自己心安理得？ 舞弊风险因素 虚假财务报告的动机 资本市场压力（pressures from capital market，达到分析师预期，维持股价） 奖金计划（ bonus scheme，达到获取奖金所必需的会计指标数值） 债务契约（debt covenant，满足债务契约条款的要求，避免被催债或遭受违约起诉） 政治成本（political cost，避免引起监管机构的注意或遭受反垄断起诉） 舞弊风险因素 虚假财务报告的机会 被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会 组织结构复杂或不稳定 对管理层的监督失效 内部控制存在缺陷 舞弊风险因素 借口 管理层态度不端或缺乏诚信（成为借口的重要性水平） 管理层与注册会计师关系异常或紧张 舞弊风险因素 Typical rationalizations/justifications “We need to adjust this year’s earnings; otherwise stockholders will be misled about our true condition” “I’m just taking what they owe me” “Everyone does it” “Management is a bunch of creeps; they deserve to be ripped off” I’m not stealing; I’m just borrowing the money, and I’ll pay it back” 舞弊责任的划分 审计≠ 舞弊检查 注册舞弊检查师（Certified Fraud Examiner，简称CFE）职业已经出现 从财务报表审计的目标来看，它同舞弊检查有密切的关系，但不等于专门的舞弊检查 舞弊责任