第三章营业税.ppt

第四章 营业税 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税。 【例1】下列行为中不应缴纳营业税的有（ ） A．境外机构转让的无形资产在境内使用 B．在境内组织游客出境旅游 C．销售境内的不动产 D．境内保险机构为出口货物提供的保险 答案：D 二、营业税的特点 征税范围广，税源普遍 以营业额为计税依据，计算方法简便 按行业设计税目税率 实行比例税率，税负较低 三、营业税与增值税的关系 第二节 征收范围和纳税人 一、征收范围 1、一般规定：通过例举对七个税目加以规定 5项劳务：建筑业、金融保险业（融资租赁中的有形动产租赁已营改增）、文化体育业（播映已营改增）、娱乐业、服务业（仓储业、广告业、有形动产经营租赁已营改增） 2项资产：转让无形资产（仅包括转让土地使用权、转让自然资源使用权，其他已营改增）、销售不动产 2、征收范围的特殊规定 ①兼营不同税目的应税行为，应分别核算，分别按适用税率纳税；未分别核算的，从高适用税率；兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目，未单独核算的，不得减税、免税。 ②兼营应税劳务与货物或兼营非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 ③混合销售行为：从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税 【例2】下列属于营业税混合销售行为的有 A．商场销售货物同时送货上门 B．照相馆在照婚纱照同时提供镜框、相册 C．饭店提供饮食同时销售香烟酒水 D．卡拉OK歌厅供应饮料点心 答案：B C D 二、纳税人及扣缴义务人 （一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 【例2】下列经营者中，属于营业税纳税人的是 A．从事修配业的个人 B．发生销售货物并负责运输所销售货物的单位 C．生产集邮商品的企业 D．从事货物保管业务的单位 （二）扣缴义务人 1、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人； 3、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记。 4、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人； 5、单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人； 6、分保险业务，以初保人为扣缴义务人； 7、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产，以受让者为扣缴义务人 第四节 营业税的计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税为价内税，计税依据是营业额 应纳营业税＝营业额×适用税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫款项等） 价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （一）建筑业（全额） 1.总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部承包额减去付给分包、转包人价款后的余额为营业额 2. 建筑、修缮、装饰工程作业营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方（投资方、甲方）提供的设备的价款；安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 3. 纳税人自建自用的房屋不纳税；纳税人（包括个人）将自建的房屋对外销售，自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建行为营业额根据纳税人或其他纳税人最近时期同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格确定 组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 【例3】某市第二建筑公司2013年度营运收入为5500万元，其中，工程所用原材料及其他物资价款4000万元