第五章长期股权投资.ppt

合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被投资方账面价值*比例） 贷：股本（股数*面值） 资本公积——股本溢价（差额） 资本公积不足冲减的，调整留存收益 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。 这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分 例：甲公司2013年初投资非同一控制下乙公司，取得80%的股权。甲公司支付银行存款500万元，其中包含已宣告发放尚未领取的股利25万元，另以银行存款支付合并中的评估费等税费10万元。 会计处理： 借：长期股权投资—乙公司（投资成本）2000000 　　贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资—乙公司（投资成本）400000 　　?贷：营业外收入 400000 ★ 调整后的投资成本=200万+40万=240（万元） 当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 借：长期股权投资——××公司（损益调整） 贷：投资收益 当被投资方宣告分配现金股利时，所有者权益减少，此时应贷记长期股权投资。 借：应收股利 贷：长期股权投资——××公司（损益调整） 2014年度，D公司报告净收益1500万元； 2015年3月10日，D公司宣告2014年度利润分配方案，每股分配现金股利0.1元。 2014年年末 应确认投资收益额=1500*25%*6/12=187.5万元 借：长期股权投资——损益调整 187.5 贷：投资收益 187.5 2015年3月10日 借：应收股利 160 贷：长期股权投资——损益调整 160 权益法下，长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整; 被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整后加以确定; 不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为： 以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。 其他项目如为重要的，也应进行调整。 特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （1）无法取得投资时被投资单位的公允价值； （2）公允价值与账面价值差额较小的； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。 3、投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销 。 不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。 未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方。 逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的； 如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润； 投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润。 2014年内部交易存货中未实现内部销售利润 =1800-1200=600(万元) 2014年应确认的投资收益 =（3200-600）×30%=780(万元) 借：长期股权投资—损益调整 780 　　贷：投资收益　　　　　　 780 逆流交易在以后期间的处理 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现 因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益 即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。 顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理的； 如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润； 投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润。 在顺流交易中，投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资企业对于出售资产确认的损益仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分， 按照持股比例归属于投资企业的部分不予确认。 一种理解方式： 投资单位持有被投资单位多少股份，那么就享有被投资单位多少资产和负债，假设持股比例为40%，当投资单位同被投资单位发生顺流交易的时候，投