5中财第五章长期股权投资3.ppt

第五章 长期股权投资 控制包括以下两种情况： （1）投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。 （2）投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。 共同控制： （1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； （2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 重大影响：拥有被投资单位20%或以上表决权资本，但未形成控制或 共同控制的 以支付现金取得的长期股权投资 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。购买价款包括买价和购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出。 2、实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账，不构成取得长期股权投资的成本。 华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5%的股权，实际支付的买价为320万元。在购买过程中另支付手续费等相关费用8万元。股权购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。E公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。 （1）购入E公司5%股权 初始投资成本=320+8-10=318万元 借：长期股权投资—E公司（成本）3180000 应收股利 100000 贷：银行存款 3280000 （2）收到现金股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000 （8） 20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （9）20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250 （11） 20×9年4月15日，收到M公司派发的现金股利。 借：银行存款 81 250 贷：应收股利 81 250 2009年：《企业会计准则解释第3号》：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。教材P146 　　教材P142-146不作要求 举例：华联公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。华联公司采用权益法核算。 （1）华联公司应享有B公司可辨认净资产公允价值份额 3000×30%=900（万元） 由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资—B公司（成本）1000 贷：银行存款 1000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则 华联公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—B公司（成本）1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—B公司（成本）50 贷：营业外收入 50 或者： 借：长期股权投资—B公司（成本） 1050 贷：银行存款 1000 营业外收入 50 目的：保护投资者的权益 课堂练习：甲企业2005年1月2日以现金900000元向H企业进行长期投资。甲企业的投资占H企业有表决权资本的40％，且投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相等。2005年H企业全年实现净利润500000元；2006年2月份宣告分派现金股利400000元；2006年H企业全年净亏损3000000元。2007年H企业全年实现净利润800000元。假定不考虑相关税费及其他因素。 （1）2005年1月2日投资时 借：长期股权投资－H企业（成本）900000 贷：银行存款 900000 （2）2005年H企业实现净利润500000元时 借：长期股权投资－H企业（损益调整）200000 贷：投资收益