第五章 长期股权投资(定) (2).ppt

中级财务会计（下） 张银管 主讲 TEL Email: zhangyinguan1962@126.com 关于学习过程应注意事项 1，课前预习是最科学学习方法，通过预习提高听课效率，培养自学能力。 2，理论联系实际，勤于思考，掌握本质。 3,在掌握会计框架和体系的基础上，认真分析每笔业务的处理办法和对会计核算系统的影响。 4，多做习题，提高处理问题和解决问题能力和对知识掌握熟练程度。 2、投资企业与被投资企业的关系 按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影响 （4）无重大影响 （1）控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。 （2）共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业 （3）重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，或者占被投资企业20%以上股份，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。 （4）无重大影响 无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 （三） 长期股权投资的取得方式 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；另一类是非企业合并取得的。 企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。 （三） 长期股权投资的取得方式 1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 3、非企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并双方可以按照账面价值进行计量。 合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。 1.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。 2.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。 举例 例5-2 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资计价基础 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 举例 例5-3 p135 举例 例5-4 p135 以其他方式取得的长期股权投资 以其他方式取得的