第五章 长期股权投资(二) 讲义.doc

（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 注：解释公告四和教材有不同，老师按照解释公告四即新规定进行的讲解。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 会计处理如下： 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。 【教材例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。 A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值 表5-2 20×9年3月31日 单位：元 项 目 账面价值 公允价值 土地使用权 20 000 000 （成本为30 000 000，累计摊销10 000 000） 32 000 000 专利技术 8 000 000 （成本为10 000 000，累计摊销2 000 000） 10 000 000 银行存款 8 000 000 8 000 000 合 计 36 000 000 50 000 000 分析： 本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50 000 000 管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000 注：解释公告四和教材有不同，老师按照解释公告四即新规定进行的讲解。 【例题5·计算分析题】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 【答案】 甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 7 800（200+7 600） 贷：固定资产清理 7