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第五章 现金及其他流动性金融资产 本章学习目标： 掌握现金管理及账务处理 熟练掌握坏账处理的备抵法 掌握应收票据的账务处理 掌握短期投资的账务处理 一、现金 （一）、现金的范围及在资产负债表上的反映 现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 西方财务会计中的现金包括银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），在“现金”总分类账户中反映，可下设补助分类账。 在资产负债表中列示为“现金”项目，作为流动资产的第一个项目。 现金的范围包括： 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、银行本票（cashier’s check） 6、银行汇票（bank draft） 不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等 透支款项（overdraft，OD），应列作流动负债。 （二）现金的内部控制 基本原则： 1、经办现金收支业务的工作和记账工作应由不同的人负责； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金收入应每天存入银行； 4、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票； 5、对零星小额开支，应设置定额备用金； 6、定期与银行核对账目并编制银行往来调节表。 具体措施： 1、现金收入业务 2、现金支出业务 付款凭单（voucher）：是一种授权付款凭证。不论何种现金支出业务，都要填制付款凭单。出纳部门只能对已经批准付款的凭单付款。 二、应收账款（Accounts receivable）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称“商业应收款”（trade receivable） 控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断 2、恰当估计坏账损失 坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） 坏账损失（Loss on bad debts） 应收账款的可实现净额 （一）坏账损失的处理 1、直接转销法（Direct write-off method） 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“坏账费用”（bad debts expense）账户。 借：坏账费用 ××× 贷：应收账款—××客户 ××× 在收益表中，坏账费用通常归入营业费用中的销货费用。 缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。 （2）备抵法（Allowance method） 1、原理 企业于每个期末，对本期的应收账款的可收回性进行分析，根据历史经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，借记入“坏账费用”账户； 同时，将估计的坏账损失贷记入一个专设的“坏账准备”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。 而在本会计期间认定的无法收回的应收账款，则应从已计提的坏账准备中注销。 该账户贷方一般登记期末估计的坏账，借方一般登记已认定的实际发生的坏账；其最终余额在贷方，反映为资产负债表上的应收账款借方余额的减项。 2、账务处理 （1）期末估计坏账损失时： 借：坏账费用 ××× 贷：坏账准备 ××× （2）坏账的注销。当期确认某客户账款无法收回时： 借：坏账准备 ××× 贷：应收账款—××客户 ××× （3）已注销坏账的收回。应作两笔分录： 借：应收账款—××客户 ××× 贷：坏账准备 ××× 借：现金 ××× 贷：应收账款—××客户 ××× 例：假设某公司对A客户赊销的$200拖延至2年后 因A客户破产而认定为坏账并被注销。 直接销账法： 赊销当年（第一年）： 借：应收账款 100,000 贷：销货 100,000 第三年，A客户账款被注销： 借：坏账费用 200 贷：应收账款—A 200 备抵法： ? 赊销当年（第一年）：