企业合并及合并报表讲义第2704讲　合并财务报表的编制原则、程序和准备工作_create.pdf

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第04讲合并财务报表的编制原则、程序和准备工作

知识点：合并财务报表的编制原则★

1.以个别财务报表为基础编制

2.一体性原则

【解释】A公司和B公司同属于一个集团公司，A公司与B公司签订商品销售合同，售价100万元（不

考虑增值税等因素），货款尚未支付。在A公司个别报表中，需确认100万元的应收账款和主营业务收入，

并结转主营业务成本；在B公司个别报表中，需按照100万元确认采购商品和应付账款。但是在集团公司

角度，该事项只不过是集团内部资产位置变动，不是收支，也不认可债权债务的确认，因此合并报表应编

制相关的抵销分录。

3.重要性原则

知识点：合并财务报表的编制程序★

（一）设计合并工作底稿；

（二）将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿并计算出汇总数；

（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；

（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；

（五）根据合并数填列合并会计报表。

【随堂练习题】A、B、C同属一集团，2020年发生如下业务：

A卖商品给B，成本60万元，售价80万元；

B购入后将商品卖给了C，售价95万元；

C购入后将商品卖给了集团外的D，售价115万元。

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知识点：合并财务报表的准备工作★★

（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；

如为商誉，无需追溯；

如为负商誉，则追溯如下：

追溯一：初始投资的追溯

借：长期股权投资

贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”）

借：投资收益（当年分红的追溯）

追溯二：被投资方分红的追溯未分配利润（以前年度分红的追溯）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：投资收益（当年盈余的追溯）

未分配利润（以前年度盈余的追溯）

追溯三：被投资方盈亏的追溯如为亏损，则反之。

如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为

调整依据；

借：长期股权投资

追溯四：被投资方其他综合收益的影响贷：其他综合收益

或反之。

借：长期股权投资

追溯五：被投资方其他所有者权益变动

贷：资本公积

的影响

或反之。

（二）统一母子公司的会计政策

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采

用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要

求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

（三）统一母子公司的会计期间

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者

要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

（四）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（五）收集编制合并财务报表的相关资料