第8章中国税收制度[商品税].ppt

Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.;通过本章的学习，主要把握商品税类、所得税类的基本特点；尤其要重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税制构成要素及其应纳税额的计算。;第一节 商品课税;（二）商品课税的特点 1．课征普遍 2．以商品和非商品流转额为计税依据 3．一般采用比例税率 4．税收负担容易转嫁;（三）商品课税的缺陷 1．商品课税有重复课征现象，不利于专业化协作 2．商品课税的负担欠公平 3．商品课税易于转嫁，有可能导致价格上升;（四）商品课税的作用 1．有效地筹集财政收入 2．灵活、广泛的调节作用 ;（一）增值税原理 1．增值税的概念 理解和把握增值税的关键是增值额，对增值额可以从两个方面来理解。 （1）从理论上来讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，相当于社会总商品价值中由活劳动创造的价值，即V+M部分。 （2）从税收实际征纳活动来看，增值额则体现为法定的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为规定的增值额。;2．增值税的类型 （1）生产型增值税 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税; ; ; ; ;2．纳税人 凡是在境内从事销售和进口应税货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税的纳税义务人。 根据增值税纳税人的生产经营规模以及财会核算健全程度，将增值税的纳税人分为： 小规模纳税人和一般纳税人。;; 3．征税范围 （1）征税范围的一般规定 在我国境内销售的货物 在我国境内提供的加工、修理修配劳务 进口的货物 （2）征税范围的特殊规定 特殊项目 特殊行为（视同销售货物行为、混合销售行 为、兼营销售行为） ;3．税率 现行增值税设有三档税率：基本税率为17%；低税率为13%；出口税率为零。此外，小规模纳税人征收率为3%。; ;4．计税方法 按照国际惯例，我国现行增值税也实行双轨计征制度：对一般纳税人实行凭发票扣税的扣税法；对小规模纳税人实行简易征收制度。 （1）一般纳税人计征制度 我国增值税计征，对一般纳税人也采取价税分离的扣税法，即按照增值税发票从当期销项税额中抵扣当期进项税额。其计税公式是： 当期应纳增值税=当期销项税额?当期进项税额 ;扣税法计税的关键是确定当期销项税额和当期进项税额。 第一，销项税额的确定。销项税额是指纳税人销售应税货物和劳务，按照销售额和法定税率计算，并向货物购买方收取，由购买方承担的税额。其计算公式是： 销项税额=销售额×适用税率 ;销售额的特殊规定： 折扣销售方式下的销售额 以旧换新方式下的销售额 还本销售方式下的销售额 以货易货方式下的销售额 包装物出租出借方式下的销售额 纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的情况下 ; 第二，进项税额的确定。 进项税额是纳税人在购进货物和劳务时，随价支付的增值税额。它是准予从销项税额中抵扣的部分。 增值税的进项税额可分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额两种。; ; ;某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下。 （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建钢材，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。 计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额。 ;（2）小规模纳税人计征制度 小规模纳税人应纳税额的确定采用简易办法计算，即按照销售额乘以规定的征收率计算，不抵扣进项税额。 小规模纳税人应纳税额的计算公式： 应纳税额=不含税销售额×征收率 =含税销售额