第六章无形资产-无形资产减值测试.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第六章  无形资产 知识点：无形资产减值测试 ● 详细描述： 根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为 使用寿命不确定的无形资产。 按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要 摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值 损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 【例6－3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达 到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中，符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根 据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定 的期间内为企业带来经济利益。 由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内 不需要进行摊销。 20×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值 测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金 额为1 800 000元。 甲公司的账务处理为: （1）20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途。。 　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　2 000 000 　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　2 000 000 　　（2）2×10年12月31日，非专利技术发生减值。 　　借：资产减值损失——非专利技术　　　　 200 000（2 000 000－1 800 000） 　　　　贷：无形资产减值准备——非专利技术　　　　　　　　　　 　　　　200 000 例题： 1.甲公司2010年10月10日以一批库存商品换入一项无形资产，并收到对方支 付的银行存款35.5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为 150万元，适用的增值税税率为17%；换入无形资产的原账面价值为160万元 ，公允价值为140万元。假设该交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币 性资产交换影响损益的金额为（）万元。 A.140 B.150 C.120 D.30 正确答案：D 解析：该项非货币性资产交换影响损益的金额=150－120=30（万元）。 2.关于《资产减值》准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中错误的 是（）。 A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当 将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计 人当期损益，同时计提相应的资产减值准备 B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相 应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值 （扣除预计净残值） C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回 正确答案：D 解析：《资产减值》准则中规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。 3.下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。 A.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予 以反映 B.因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试 C.资产的可回收金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定 D.进行资产减值测试时，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以 该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 正确答案：A,B,D 解析：选项C,资产减值准则中规定的资产的可回收金额应当根据资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 确定。 4.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减 值迹象，每年年末都应当进行减值测试。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析： 5.A公司于2012年1月1日以银行存款6000万元和一批存货作为对价，取得B公 司70%的股权。该批存货账面余额为800万元，公允价值（同计税价格）为