上市公司执行新会计准则疑难问题解析[上]`.pdf

近日，中国证监会根据日常监管工作中对重大会计及财务信息披 露问题的答复意见，下发了 《关于印发[上市公司执行企业会计 准则监管问题解答] （2009 年第1期）的通知》（会计部函[2009]48 号）。通知针对执行新会计准则企业常见的7 个问题进行了总结 和规范，以此作为会计监管的专业判断依据。现结合具体的会计 处理案例，对通知的内容进行分析和解读。 问题 根据 《企业会计准则讲解》（2008）的要求，在编 2008 年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安 全生产费用的原则处理，即在所有者权益“盈余公积”项下以“专 项储备”项目单独列报，具体如何进行会计处理？ 解答 第一，维简费会计处理方法的变化，视为会计政策变更，按 照 《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错 更正》所规定的原则进行追溯调整；第二，采用新的核算方法后， 按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第三，采用新 的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照 《企业会计准则第4 号——固定资产》的要求计提折旧；第四， 编 2008 年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会 计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。 解读 《企业会计准则讲解》（2008）在第五章固定资产中增加 了如下内容：企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有 似性质的各项费用，应当在所有者权益中的 “盈余公积”项下以 “专项储备”项目单独反映。在以后期间采用实报实销的形式， 形成费用时，直接计入当期损益；形成资产时，按照折旧标准逐 年提取，计入成本科目。 1.企业按规定标准提取安全费用、维简费时： 借：利润分配——提取专项储备 贷：盈余公积——专项储备 2.企业按规定范围使用安全费用、维简费购建安全防护设备、 设施等形成固定资产时： 借：固定资产 （在建工程） 贷：银行存款 同时作以下分录，但冲减金额以 “盈余公积——专项储备” 科目余额冲减至零为限。 借：盈余公积——专项储备 贷：利润分配——提取专项储备 企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用： 借： 造费用等 贷：累计折旧 3.企业按规定范围使用安全费用、维简费，支付安全生产检 查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性 支出时：借：管理费用贷：银行存款等。同时作以下分录，但冲 减金额以 “盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。 借：盈余公积——专项储备 贷：利润分配——提取专项储备 企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。调 整时将按安全费用、维简费计提时计入“长期应付款”科目的账 面余额调整为零，同时增加权益，负债的减少额为权益的增加额， 涉及固定资产的也要作相应的追溯调整。 问题 同一控 下企业合并中作为对价发行的普通股股数，在计算 基本每股收益时，是否需要根据具体发行日期加权后计入各列报 期间普通股的加权平均数？ 解答 在计算基本每股收益时，作为同一控 下企业合并的合并方， 公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年 度的发行在外的普通股加权平均数 （即权重为1）；在存在稀释 性潜在普通股的条件下，公司应采用同样原则计算稀释每股收益。 解读 在新会计准则下，每股收益指标的计算方法发生了重大变化， 定期报告中将不再出现原来为投资者所熟 的按全面摊薄法计 算的每股收益，取而代之的是基本每股收益。相对于全面摊薄每 股收益，基本每股收益进一步考虑了股份变动的时间因素及其对 全年净利润的贡献程度。 1.对于同一控 下的企业合并，参与合并的企业在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控 。从最终控制方角度看，视同 合并后形成的以合并财务报表为基础的报告主体在以前期间就 一直存在，合并后，以合并财务报表为基础的报告主体的留存收 益包括参与合并各方在合并前实现净利润的累积金额。因此，与 分子净利润口径相一致，同一控 下企业合并中作为对价发行的 普通股，也应当视同列报最早期间期初就已发行在外，计入各列 报期间普通股的加权平均数 （即权重为1）。 例：甲公司和乙公司分别是 A