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上市公司执行企业会计准则

7-03

一、引言

在资本市场不断发展的背景下，上市公司的财务信息质量对于投资者决策、市场稳定以及经济健康发

展至关重要。企业会计准则作为规范财务会计核算的基石，其准确执行是保障财务信息真实、准确、

完整的关键。本文件聚焦于上市公司执行企业会计准则7-03的相关内容，旨在为上市公司财务人员、

审计师以及监管机构等提供详细的指导与解读，确保准则在实际操作中得到有效遵循。

二、企业会计准则

7-03

核心内容概述

（一）准则适用范围

企业会计准则7-03主要规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换

，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交

换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。这里的货币性资产，是指企业持有的货币资金和将

以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期

的债券投资等；非货币性资产则是货币性资产以外的资产。准确界定适用范围是正确执行准则的前提

，上市公司在判断一项交易是否属于本准则规范范畴时，需严格依据上述定义，综合考虑交易的实质

和各项资产的性质。

（二）确认与计量原则

1.公允价值计量模式

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，

公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的

公允价值能够可靠地计量。当换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量时，应当以换出资产的公

允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。判断

交换是否具有商业实质，需满足换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不

同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允

价值相比是重大的。同时，企业应关注交易各方之间是否存在关联方关系，因为关联方关系的存在可

能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

2.账面价值计量模式

未同时满足公允价值计量模式条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关

税费作为换入资产的成本，不确认损益。在不同计量模式下，换入资产成本的确定以及损益的处理方

式差异较大，上市公司必须谨慎判断适用的计量模式，确保财务数据的准确性。

（三）多项资产交换的处理

非货币性资产交换同时换入多项资产时，处理方式因交换是否具有商业实质以及换入资产公允价值能

否可靠计量而有所不同。若交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量，应当按照换入

各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换

入资产的成本；若交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量，

应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行

分配，确定各项换入资产的成本。

三、上市公司执行准则难点与应对

（一）商业实质判断的主观性

在实际操作中，商业实质的判断往往存在主观性。例如，一些上市公司可能通过关联方之间的非货币

性资产交换来操纵利润。为应对这一难点，上市公司应建立严格的内部交易审批与评估机制，在进行

非货币性资产交换前，组织财务、业务、法律等多部门对交易的商业目的、未来现金流量变化等进行

全面分析。同时，借助外部专业评估机构对换入、换出资产的公允价值以及交易的商业实质进行独立

评估，为判断提供客观依据。监管机构也应加强对关联方非货币性资产交换的审查力度，要求上市公

司详细披露交易背景、商业实质判断依据等信息，对于存在疑点的交易及时进行问询与调查。

（二）公允价值的确定

公允价值的可靠计量是执行准则的关键环节，但在实际情况中，部分资产的公允价值确定难度较大。

如某些无形资产、特殊用途的固定资产等，缺乏活跃市场，难以获取市场报价。上市公司应积极收集

相关市场信息，采用合理的估值方法，如收益法、市场法、成本法等。对于采用收益法估值的，要合

理预测未来现金流量、确定折现率；采用市场法时，需寻找类似资产的市场交易案例，并进行合理调

整。同时，在财务报表附注中详细披露公允价值确定的方法、假设以及关键参数，提高信息透明度。

审计师在审计过程中，应对公允价值的确定方法和依据进行严格审查，必要时聘请专业评估专家协助

审计。

（三）税费处理的复杂性

非货币性资产交换涉及多种税费，如增值税、所得税、土地增值税等，税费处理较为复杂。不同资产

类型、交易方式对应的税费政策存在差异，容易导致上