第4讲 会计信息质量特征.ppt
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* * 会计信息质量特征 所谓会计信息质量,字面理解,即是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。 “会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份。因此,它们是进行会计选择时所应追求的质量标志。”(FASB 1980 para.6) 会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准,是实现财务报告目标的基础和必要前提。 会计信息质量特征 会计信息质量特征就是回答什么样的信息是有用的,什么样的信息有助于会计决策,什么样的信息能够实现会计目标。它集中体现在会计信息的“有用性”上。 从这一点上看,会计信息质量特征比会计目标更具体地指导财务会计的确认、计量、报告和信息传递。 我们可以这么说,会计信息质量特征是连接会计目标和会计报告(会计程序和会计选择)的“桥梁”,是会计目标的具体化和会计目标的重要组成部分。 会计信息质量特征 在会计发展史上,人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史。美国是最早研究这一问题的国家,所取得的研究成果也最具有代表性。 在FASB的影响下,英国、加拿大等国的会计准则制定结构以及IASC,也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容,进行了一定的研究。 会计信息质量特征 例如,美国会计学会1966年的“基本会计理论说明书”就已开始研究会计信息的质量要求。它提出相关性、可检验性、超然性、可定量性等四条用于评估会计信息的标准。(AAA 1966 chapter II,p.7) 会计信息质量特征 在会计原则委员会的1970年第4号报告中,则更明确研究了信息的质量特性,但它是作为会计目标的一部分即质量的目标来研究的。当时会计原则委员会认为,“由于某些属性或特征使得财务信息成为有用,提供同时具有这些属性的信息是财务会计的一个目标”。(APB 1970 Para.85) 第4号报告提出了7个财务会计的质的目标:(1)相关性;(2)可理解性;(3)可验证性;(4)超然性;(5)及时性;(6)可比性;(7)完整性。 会计信息质量特征 对会计信息质量特征进行全面阐述的是美国会计准则委员会的第2号概念结构公告。 这份发表于1980年12月的公告,较全面地概述了会计信息必须符合一系列的质量要求,它把这些质量特征的构成内容和相互关系用下面的会计质量分级图来体现: 会计信息质量特征 我们可以看出,基本的信息质量要求包括:相关性、可靠性、可比性、重要性、可理解性以及成本与效益原则等。 其中,相关性和可靠性是会计信息质量的核心内容,是会计信息有用性的根本保证; 重要性是决定一项会计事项能否进行确认的基本标准,或者说是能否进入会计处理系统或会计报告的“界限”; 可理解性和可比性是保证会计信息有用的另外两个重要的会计信息质量特征,; 成本与效益原则是整个信息处理的一个基本原则,它是决定信息提供的多与少、精与细以及提供与否的一把尺子。 相关性和可靠性 相关性与可靠性:“对决策的有用性应作为最重要的质量特征。如果没有有 用性,就谈不上从信息中获取足以抵偿该项信息所费成本的利。”(FASB 1980 para.32) 而满足决策有用性的两个根本的质量标准是:相关性和可靠性,这是FASB所强调的。并且,在这两个质量标准中,缺少其中的任何一个,那样的信息也是无用的。在效益大于成本并符合重要性这两个约束条件下,相关性和可靠性的提高,才能更好地满足使用者的需要,从而对决策有用。 相关性和可靠性 FASB的SFAC NO.2“会计信息的质量特征”,是对会计信息质量特征论述的最为完整系统的一份文献。IASC的概念公告“关于编制和提供财务报表的框架”、ASB的财务报告原则公告中对会计信息的质量特征也都有具体的论述。 由于这些准则制订者都以决策有用性作为财务报表的首要目标,他们不可避免的把可靠性和相关性作为会计信息的主要质量特征。 会计信息质量特征:相关性 相关性的含义:“对投资者、信贷者和其它作投资、信贷和类似决策的人士,会计信息要成为相关的必须能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局,或者去证实或纠正预期的情况,从而具有影响决策的能力。”(FASB 1980 para.47) 会计信息质量特征:相关性 相关性的具体体现:预测价值和反馈价值,及时性,这三个要素构成了相关性基本内容。 在一定情况下,只要是能减少不确定性因素的信息都是相关的,换一句话说,会计信息只有具备“导致差别”的能力,从而增进决策的把握性,才能确定它与某一决策是相关的。 会计信息质量特征:相关性 所谓信息的预测价值,就是指决策者通过企业提供的财务报告能够预测企业未来的发展趋势,从而作出正确的决策; 所谓反馈价值,就是利用财务信息,去证实或者去纠正原来的预期或决定。 通常,信息的这两种作用是同时发生的,了解过去是为了更好地预测将来;而要预测
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