会计信息质量特征与会计计量属性的选择.pdf

2007年第6期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No.62007 (总第 184期) JOURNALOFXIAMENUNIVERSM (ArtsSocialSciences) GeneralSerialNo.184 会计信息质量特征与会计计量属性的选择 葛家封，占美松 (厦门大学会计系，福建厦门361005) 摘 要:我国的会计基本准则、1ASBFramework和FASB的会计概念公告对相关性和可靠性(如 实反映)给出不同的定义，这对会计要素计a属性(历史成本和公允价值)的选择有一定的影响。 在准则制定层次，我们首先要考虑相关性，其次考虑可靠性;而在报告编制层次，着重考虑可靠性 (如实反映)。企业在具体选择计量属性时，则必须考虑计量对象的特点，以及两个主要信息质且 特征的配合，而在我国运用公允价位计量有一定的特点。 关键词:会计信息质量;会计计量属性;历史成本;公允价值 中图分类号:F230文献标识码:A 文章编号:0138-0460(20(Y7)06-0077一05 中国企业会计基本准则第43条明确规定:“企业对会计要素进行计量时一般应用历史成本”， 并且把 公“允价值”列人可供选择的计量属性，同时指出，如采用包括公允价值在内的其他计量属 性，应“保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量”0。Ill在已施行的38个具体准则中，有16个 涉及公允价值的应用。这里，会计计量属性的选择就同可靠性，或扩大一点说，就同会计信息质量 特征，至少同主要质量、可靠性与相关性联系起来。正如FASB的第二号财务会计概念公告(SFAC. No.2)所说:用“来区别信息质量是 较‘好’(较为有用)的还是 较‘次’(较少有用)的，主要依靠相关 性和可靠性。;[2l 本文主要讨论如何应用会计信息相关性和可靠性两个主要的质量特征来选择会计计量属性 (主要指历史成本和公允价值两个计量属性)。其目的是提高财务会计的最终产物— 财务报告的 质量，从而实现为投资者决策提供有用的会计信息这一目标。 一、相关性和可靠性的含义 相关性和可靠性是众所周知的会计基本概念，其定义似乎可以不必重述。但要把这两个反映 会计信息主要质量的概念当作选择和评估历史成本计量或公允价值计量的标准，仍有必要研究这 两个质量特征的核心含义。因为，在国际上，例如IASB和FASB就这两个质量特征所给出的定义 收稿日期二2007一09-24 作者简介:葛家街(1921-)，男，江苏兴化人，厦门大学会计系资深教授、博士生导师;占美松(1977-)，男，江 西都昌人，厦门大学会计系博士研究生。 ·77 . 万方数据 已不大相同了。我国基本准则与IASBFramework的定义基本相同，而美国FASB关于会计信息特征 的认识则有新的发展。 (一)相关性 我国会计基本准则第12条把相关性描述为:与经济决策相关的信息，应 “有助于财务会计报告 使用者对过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”0(31IASBFramework的描述则是:信“息要 成为有用的，就必需与使用者的决策相关。当信息帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者 通过纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”闭这两种表述虽然 基本相同，但仍存在细微差别。这个差别表现在:IASB指出，相关性意味着信息应具有预测价值 (predictivevalue)和确证价值(confirmator