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无形资产会计处理探讨
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务而出租给他人。或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财政部财会[2001]7号文件以准则形式对无形资产的确认、计量、摊销、处置和报废及减值等作了明文规定。在无形资产的确认方面，《企业会计准则一无形资产》规定无形资产应在满足以下两个条件时。企业才能加以确认：(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本能够可靠的计量。强调了企业应能够控制无形资产所产生的经济利益。在无形资产的计量方面，明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其人账价值应根据依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用。应于发生时确认为当期费用。企业为首次发行股票而接受投资者投人的无形资产，应以该无形资产的投资方的价值作为入账价值。这些都是应特别注意的。对无形资产的会计处理，笔者试举几例。与大家探讨。
一、企业购人的无形资产
企业购人的无形资产，应以实际支付的价款作为人账价值。
例1：红旗公司购人B产品的专利权，价款为20000元，发生其
他相关费用2000元。价款已用银行存款付讫。
红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－专利权
22000
贷：银行贷款
22000
二、投资者投入的无形资产
倒2：红旗公司收到A公司的一项非专利技术投资，投资双方确
认的价值为10000元。
红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－非专利技术
10000
贷：实收资本
10000
如果上例中红旗公司是为首次发行股票而接受A公司的无形资产投资，该项无形资产在A公司的账面价值为5000元，则红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－非专利技术
5000
贷：股本
5000
三、通过债务重组取得无形资产
例3：A公司因发生资金困难，无法支付红旗公司3月25日到
期的应付账款20万元，双方协商进行债务重组。A公司以一项专利技术抵偿红旗公司债务。红旗公司在进行债务重组时发生相关费用1000元，以银行存款支付。
红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－专利权
201000
贷：应收账款－A公司
200000
银行存款
1000
四、企业自行开发取得的无形资产
例4：红旗公司从2002年起研究开发一项新产品。至2003年3月15日研究成功，共发生费用10万元。3月20日，红旗公司为该项新产品申请专利，发生注册费20000元、律师费5000元。以银行存款支付。
红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－专利权
25000
贷：银行存款
25000
无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。
五、接受捐赠的无形资产
例5：红旗公司收到A公司捐赠的专利技术一项。市场价格为20000元，资产转移过程中发生相关费用1000元，以银行存款支付。红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－专利权
21000
贷：资本公积
13400
递延税款
6600
银行存款
1000
六、非货币性交易取得的无形资产
例6：红旗公司以一项账面价值为5000元的专利技术换取A
公司的账面价值为4000元的非专利技术。另发生相关税费1000元，以银行付款支付。红旗公司应作如下会计处理：
借：无形资产－非专利技术
6000
贷：无形资产－专利权
5000
银行存款
1000
以非货币性交易换人的无形资产，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价，应当按以下规定确定换入无形资产的实际成本：
1、收到补价的，以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。
2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
七、无形资产的出租
例7：红旗公司向A企业转让其商品的商标使用权，双方签订的转让合同规定A企业按年销售收入的10％向红旗公司支付商标使用费，使用期10年。假设第一年A企业的销售收入10万元，第二年销售收入20万元，这两年的使用费A企业按期支付。营业税为5％，则红旗公司应作如下会计处理：
第一年：
借：银行存款
10000
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