内部研发无形资产所得税会计处理.pdf

技术探索ITECHNICALPROBE

内部研发无形资产所得税会计处理

山东经济学院隋辉

我国《企业会计准则第18号——所得税》规定所得税会计采用在每个会计期间进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值，则

的资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是从资产负债需要计提相应的减值准备。

表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计(三)内部研发无形资产计税基础的确定2008年1月1日开始

准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于实施《企业所得税法》和企《业所得税法实施条例》中对内部研发无

两者之间的差额分别计人应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差形资产涉及的所得税的规定主要有：(1)内部研发无形资产，以开

异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出

础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计处理方法。为计税基础。(2)在计算应纳税所得额时，企业为开发新技术、新产

可见在资产负债表债务法下，要核算出企业当期应负担的所品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益

得税费用，确定资产和负债项目的暂时性差异非常重要，由于会计的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计

和税法都对内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。可见，税

都有一些特殊规定，所以内部研发无形资产的账面价值确认和计法对企业为开发新技术、新产品、新工艺这些目的发生的研究开发

税基础的确定是正确核算内部研发无形资产形成的所得税费用核费用有税收优惠政策。(3)未经核定的内部研发无形资产减值准备

算的基础。金支出，在计算应纳税所得额时不予扣除。(4)自行开发的支f}{已

一、内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除，

(一)内部研发无形资产账面价值确认的标准根据《企业会在计算应纳税所得额时不予扣除。(5)无形资产的摊销年限不得低

计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支于l0年。

出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理二、内部研发无形资产暂时性差异原因及所得税会计处理

解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指(一)内部研发无形资产暂时性差异原因}_}1上面的两部分的

在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项内容比较可知，资产负债表债务法下内部研发无形资产的暂时性

计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品差异的原因主要是由于会计和税法对内部研发无形资产确认的价

等。企业内部研究开发项目研究阶段的支}H，应当于发生时计人当值不同而造成的。总结如下：(1)由于税法对氽业为开发新技术、新

期损益；仅对于开发阶段中发生的部分支，在符合一定条件的情产品、新工艺发生的内部研究开发支出形成的无形资产的税收优

况下，才能计入无形资产的入账价值。具体来看，企业内部研究开惠形成的暂时性差异。(2)摊销年限不同形成的暂时性差异。(3)计

发项目开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的才能确计入‘内提的减值准备形成的暂时性差异。

部研发无形资产的入账价值。(1)完成该无形资产以使其能够使用(二)内部研发无形资产所得税会计处理[例]甲企业2008年

或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出1月开始研发一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支

售的意图；(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用