无形资产所得税会计处理相关问题探讨.pdf

技术探索 TECHNICAL PR OBE 无形资产所得税会计处理相关问题探讨 河南财政税务高等专科学校 李志伟 一、分期付款购买无形资产纳税分析 贷：累计摊销 183340 通常情况下，企业外购的无形资产入账价值和计税基础是一 2008年末，无形资产的账面价值=183340 致的。但在企业采用分期付款购买无形资产情况下，两者会出现差 （元） 异，因为此时无形资产的入账价值为应付价款的现值，即公允价 无形资产的计税基础 值，而按照企业所得税法规定企业外购的无形资产，以购买价款和 产生可抵扣暂时性差异 支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其 应当确认递延所得税资产＝149940×25％＝37485（元） 他支出为计税基础。这种差异主要体现在：一是无形资产在取得时 长期应付款的账面余额 账面价值与计税基础不一致；二是无形资产在期末的账面价值与 未确认融资费用的账面余额 计税基础不一致；三是与分期付款购买无形资产相关形成的长期 长期应付款的账面价值 应付款的期末账面价值与其计税基础不同。 长期应付款的计税基础=1000000-0=1000000（元） ［例 ］ 1 某A上市公司2008年1月8日从B公司购买一项商标权，采产生应纳税暂时性差异 用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计200万元，每 应当确认递延所得税负债＝56596×25％＝14149（元） 年末付款100万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期 由于无形资产的摊销数额可以在税前扣除，将来支付长期应 年金现值系数为1.8334。该无形资产摊销年限为10年，按照直线法 付款时不得再在税前扣除，因此，长期应付款的未来期间可以税前 摊销，未确认融资费用采用实际利率法摊销。该公司按照年摊销无 扣除的金额为0。 形资产和未确认融资费用。假定该企业2008～2010年利润总额分别 根据上述分析，2008年产生可抵扣暂时性差异为149940元，应 为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25％，企当调增计税所得149940元，产生应纳税暂时性差异为 业所得税会计处理采用资产负债表债务法。假设该企业除上述事项 当调减计税所得56596元，调增净额为 。 外无其他纳税调整事项。 从损益角度看，上述内容对于计税所得的影响=会计上确认的费 该项无形资产的入账价值=1000000×1.8334=1833400（元）用-税法允许扣除的费用 。 未确认融资费用=2000000-1833400=166600（元）从上述两个角度的分析可以看出其结果一致，因此，2008年应交企 借：无形资产———商标权 1833400 业所得税为2523336元[93344）×25％]。 未确认融资费用 166600 借：递延所得税资产 37485 贷：长期应付款 2000000 所得税费用 2500000 由于该项无形资产的入账价值为1833400元，计税基础为 贷：递延所得税负债 14149 2000000元，产生可抵扣暂时性差异166600元。但是，按照企业会计 应交税费———应交企业所得税2523336 准则的规定，这属于不确认递延所得税的情况，在该项资产取得时 2009年底付款时： 不确认递延所得税资产。对于同时形成的长期应付款，由于其账面 借：长期应付款1000000 价值为183.34万元（200-16.66），计税基础为200万元（200-0），因贷：银行存款 1000000 此，产生应纳税暂时性差异166600元。这同样属于不确认暂时性差 2009年应确认的融资费用 异的情况。从上