2016年CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润02.pdf

高顿财经CPA培训中心 第十一章　收入、费用和利润（二） 第一节　收入 二、销售商品收入 【例题 ·单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　　 ）。（2009年新制度考题） A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。 （3）销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已 经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入 。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进 行处理。 【教材例11- 2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公 司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司 的账务处理如下： （1）销售实现时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 936 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 800 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 136 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　40 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 6 800 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 889 200 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 889 200 4.销售退回的处理 （1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 　贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 　贷：应收账款 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售 商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用 《企业会计准则第29 号——资产负债表日后事项》。 【教材例11- 3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙 公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回， 甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产 负债表日后事项。甲公司的账务处理如下： （1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 8 500 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000 （2）在20×7年