中级财务会计（第二版）（张俊民）11 第十一章 收入、费用和利润.ppt

第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入 一、收入的概念、特点及分类 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等，不包括为第三方或者客户代收的款项。 特点： 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之 收入能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收款项 分类： 收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入和其他业务收入 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．收入的金额能够可靠地计量。 4．相关的经济利益很可能流入企业。 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 很可能 基本确定 可能 极小可能 不可能 确定 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益； 销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益； 销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项处理； 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项处理。 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （三）一般销售商品收入的会计处理 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交资源税 ——应交城市维护建设税 借：主营业务成本 贷：库存商品 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （三）一般销售商品收入的会计处理 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 销售商品应由本企业负担的运费，应按运费的7%作为进项税额处理，按扣除7%的进项税额后的金额作销售费用处理。 [例11-1]2010年12月2日，恒易公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票注明售价金额为100 000元，增值税额为17 000元。恒易公司已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该批商品的实际成本为65 000元。 借：应收账款——乙企业 117 500.00 贷：主营业务收入 100 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000.00 银行存款 500.00 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （三）一般销售商品收入的会计处理 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 销售商品应由本企业负担的运费，应按运费的7%作为进项税额处理，按扣除7%的进项税额后的金额作销售费用处理。 [例11-1]2010年12月2日，恒易公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票注明售价金额为100 000元，增值税额为17 000元。恒易公司已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该批商品的实际成本为65 000元。 同时： 借：主营业务成本 65 000.00 贷：库存商品 65 000.00 第一节 收入 二、销售商品收入的确认和计量 （三）一般